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增值税纳税申报表的解读与审核分析安顺市国家税务局货物和劳务税科杨帆2013年3月目录一、申报表的适用范围三、申报表的变化四、申报表审核与分析五、申报表的难点二、纳税申报资料一、申报表的适用范围自营业税改征增值税试点实施之日税款所属期起，其所辖全部增值税纳税人均应按照《国家税务总局公告》（财税[2011]第111号、2011年第66号、2011年第74号、2011年第77号、2012年第31号、2012年第43号、财税[2013]第37号）的规定进行增值税纳税申报。营业税改征增值税税率（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%.（二）提供交通运输业服务，税率为11%.（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%.二、纳税申报资料2013年8月1日起全国正式推行“交通运输业和部份现代服务业”,营改增纳税申报资料包括纳税申报表及其附列资料和纳税申报其他资料两类。二、纳税申报资料（一）纳税申报表及其附列资料1.增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）纳税申报表及其附列资料包括：（1）《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》（2）《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）（3）《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）（4）《增值税纳税申报表附列资料（三）》（应税服务扣除项目明细）一般纳税人提供营业税改征增值税的应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，需填报《增值税纳税申报表附列资料（三）》。其他一般纳税人不填写该附列资料。（5）《固定资产进项税额抵扣情况表》（表三）二、纳税申报资料2.增值税小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）纳税申报表及其附列资料包括：（1）《增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人）》；（2）《增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人）附列资料》小规模纳税人提供营业税改征增值税的应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，需填报《增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人）附列资料》。其他小规模纳税人不填写该附列资料。二、纳税申报资料（二）纳税申报其他资料（备查资料）：1.已开具的税控《机动车销售统一发票》和普通发票的存根联2.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的防伪税控《增值税专用发票》、《货物运输业增值税专用发票》、税控《机动车销售统一发票》、《公路、内河货物运输业统一发票》的抵扣联；3.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书、购进农产品取得的普通发票、运输费用结算单据的复印件；4.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的代扣代缴增值税的税收通用缴款书及其清单，书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票；5.已开具的农产品收购凭证的存根联或汇总清册；6.应税服务扣除项目的合法凭证及其清单；7.主管税务机关规定的其他资料。三、申报表的变化（一）主表变化小（二）附表一变化大（三）附表二微调（四）附表三为新增（五）固定资产表完全未变（一）主表变化小变化一：纳税申报表《主表》“表头说明”调整：申报表《主表》“表头说明”修改为“根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点方案》的规定制定本表。纳税人不论有无销售额，均应按主管税务机关核定的纳税期限按期填报本表，并于次月一日起十五日内，向当地税务机关申报。”变化二：纳税申报表《主表》原“一般货物及劳务”和“即征即退货物及劳务”列调整为“一般货物及劳务和应税服务”和“即征即退货物及劳务和应税服务”。变化三：纳税申报表《主表》第13、18行“本年累计”栏仅限于从事应税货物和应税劳务且兼有营业税改征增值税应税服务的纳税人（混业经营的纳税人）的增值税纳税人填写，原增值税一般纳税人不用填写。变化四：“本年累计”列：除第13栏、第18栏“实际抵扣税额”、“一般货物及劳务和应税服务”列、第20、25、32、36、38栏外，“本年累计”列中其他各栏次，均填写本年度内各月“本月数”之和。（二）附表一变化一：行、列指标互换原因：税率、征收率增加。变化二：增加“免抵退”数据采集原因：出口退税政策与实际管理发展的需要。变化三：增加“应税服务”的内容，合并“货物”和“劳务”原因：简化的需要。变化四：为“应税服务”差额征税的计算增加了四列（11至14列）原因：试点政策的规定。变化五：以“其中数”的形式，增加“即征即退”四行（6、7行和13、14行）原因：试点政策规定税款分别入库。（三）附表二变化一：调整了栏次名称表述：1.新纳税申报表《附表二》第1、24栏由原“防伪税控增值税专用发票”的表述一律调整为“税控增值税专用发票。”2.新纳税申报表《附表二》第4、29栏由原“非防伪税控增值税专用发票及其他扣税凭证”的表述一律调整为“其他扣税凭证”。3.新纳税申报表《附表二》第14栏由原“免税货物用”调整为“免税项目用”。4.新纳税申报表《附表二》第17栏由原“按简易征收办法征税货物用”调整为“简易计税方法征税项目用”。5.新纳税申报表《附表二》第18栏由原“免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额”调整为“免抵退税办法不得抵扣的进项税额”。变化二：在《货物运输业增值税专用发票》的填报要求上（或称票种属性的界定上）发生了重大调整。（三）附表二变化三：增加了部分栏次：新纳税申报表《附表二》增加了第7栏“代扣代缴税收通用缴款书”、第21栏“上期留抵税额抵减欠税”、第22栏“上期留抵税额退税”、第23栏“其他应作进项税额转出的情形”和第32栏“代扣代缴税收通用缴款书”。变化四：删除了部分栏次：新纳税申报表《附表二》删除了原纳税申报表《附表二》中第7栏“废旧物资发票”、第9栏“6%征收率”、第10栏“4%征收率”、第20栏“未经认证已抵扣的进项税额”、第30栏“废旧物资发票”、第32栏“6%征收率”、第33栏“4%征收率”、第36栏“期初已征税款挂帐额”、第37栏“期初已征税款余额”。（四）附表三定位：附表的附表为附表一（第12列）计算“应税服务扣除项目本期实际扣除金额”，附表一才能够计算出扣除后，纳税人本期真正应计算征税的销项税额（或应纳税额）。注意事项：由于差额征税的政策规定，必须取得合法的扣除凭证时，才可实施扣除。在实际业务中，扣除凭证的取得时间有时与销售业务的征税时间不同步。因此，附表三还肩负着计算“扣除项目余额”的功能。（五）固定资产表（附列资料四）未发生任何变化。注意事项：固定资产进项税额填列时，出现误填，纳税人误将发票金额错误填列进“进项税额”中，造成申报的固定资产进项税虚增，数据差错导致分析数据结果不真实，难以进行控管。四、申报表填写实务（一）增值税一般纳税人（二）小规模纳税人（一）应税服务的增值税一般纳税人（非兼营）一般纳税人申报业务讲解。（1）主表第1栏（按适用税率征税货物及劳务销售额）=表一第7栏（当期+纳税检查调整）（2）主表第2栏（其中：应税货物销售额）=表一第5栏（应税货物小计）（3）主表第4栏（纳税检查调整的销售额）=表一第6栏（纳税检查调整销售额小计）（4）主表第5栏（按简易征收办法征税货物销售额）=表一第14栏（销售额合计）（5）主表第6栏（其中：纳税检查调整的销售额）=表一第13栏（纳税检查调整的销售额合计）（6）主表第11栏（销项税额）=表一第7栏（销项税额合计）（7）主表第12栏（进项税额）=表二第12栏（当期申报抵扣进项税额合计）（8）主表第14栏（进项税额转出）=表二第13栏（本期进项税额转出税额）（9）主表第15栏（免抵退货物应退税额）：填写上月应退税额（10）主表第16栏（按适用税率计算的纳税检查应补缴税额）≦表一第6栏（纳税检查调整税额合计）+表二第19栏（纳税检查调减的进项税额）（11）主表第21栏（简易征收办法计算的应纳税额）=表一第12栏（应纳税额小计）（12）主表第22栏（按简易征收办法计算的纳税检查应补缴税额）=表一第13栏（纳税检查调整税额合计）（13）主表第34栏（本期应补、退税额）=本期实际应入库（或多缴）税额（二）辅导期一般纳税人增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法第七条辅导期纳税人取得的增值税专用发票（以下简称专用发票）抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据应当在交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税额。辅导期一般纳税人（一）（1）辅导期第一个月，当月认证的增值税专用发票数怎么填报？认证的增值税专用发票数填在表二的第24-34栏待抵扣进项税额、第35栏“本期认证相符的全部防伪税控增值税专用发票”中。（2）辅导期第一个月比对的结果怎么填报可以抵扣的数填写在表二的第3行“前期认证相符且本期申报抵扣”中。辅导期一般纳税人（二）辅导期取得《铁路运输发票》怎么填报？填写在表二的第8栏“7%扣除率”中。辅导期取得《公路内河运输发票》，已经认证，怎么填报？比对结果出来后怎么填报？认证的数填写在表二的第31栏“7%扣除率”中。比对结果出来后，可以抵扣的数填写在表二的第8栏“7%扣除率”中。（三）生产型出口企业生产型出口企业出口销售收入和应退税额报表怎么填报？出口销售额填写在主表的第7栏“免、抵、退办法出口货物销售额”中，附表一填写在第三项15-16栏中，应退税额填写在主表第15栏“免抵退货物应退税额”中，但当期计算的应退税额要在下期申报表中体现。生产型出口企业因征退税率不一致而产生的征退税率差在哪体现？填写在表二的第18栏“免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额”中。（四）查补税款的填写（一）税务机关查补纳税人应计未计的收入，纳税人补税后，当期又开具了增值税专用发票，当期申报表，应该怎么填报？由于当期开具了专用发票，所以在申报抄税时，与当期的其他销售额一并记在表一第1栏“开具税控增值税专用发票”中，再将查补已经补税的销售额在表一第5列“未开具发票”中填写负数，同时表一的第7列“纳税检查调整”中要将查补数填入；销售额还要在主表的第4栏体现，税额在主表的第16栏“按适用税率计算的纳税检查应补缴税额”体现。（四）查补税款的填写（二）税务机关查补的调减的进项税额，申报表如何体现？表二填写在第19栏“纳税检查调减进项税额”中，主表填写在第16栏“按适用税率计算的纳税检查应补缴税额”中。（五）一般纳税人简易征收办法征税1、企业销售使用过的固定资产，售价未超原值，按政策免征增值税，报表怎么填报？主表填写在第9栏“免税货物销售额”中，表一填写在第四项第17栏“开具其他发票”中。2、企业销售使用过的固定资产，售价超过原值，政策规定应按4％减半征收增值税，报表怎么填报？表一填写在第10栏的4%项下。主表销售额填写在第5栏“按简易征收办法征税货物销售额”中，按4％征收的税额填写在第21栏“简易征收办法计算的应纳税额”中，按4％减半计算的税额填写在第23栏“应纳税额减征额”中。一般纳税人申报业务案例讲解。（二）小规模纳税人小规模纳税人申报业务讲解。申报表（1）小规模纳税人销售使用过的固定资产，售价未超原值，免征增值税，报表怎么填报？销售额填写在第6栏“免税销售额”和“应税货物及劳务”中。（2）小规模纳税人销售使用过的固定资产，售价超过原值，按4％减半征收，报表怎么填报？销售额填写在第4栏“销售使用过的应税固定资产不含税销售额”，4％减半计算的税额填写在第11栏“本期应纳税额减征额”中。（3）小规模纳税人出口货物销售额在哪填报？销售额填写在第8栏“出口免税货物销售额”中。五、申报表的审核与分析运用（一）即征即退业务的审核（二）免税销售额的审核（三）差额征税的审核（四）纳税申报表主表与附表、附表与附表的逻辑关系（五）综合征管软件纳税申报表的运用与查询（一）即征即退业务的审核试点后，纳税人申报填写即征即退业务数据时，需在申报前到税务机关做即征即退资格认定，否则ctais系统不受理。注意事项：申报表主表即征即退列是无法填写数据的，只能从附表一中导入。（二）免税销售额的审核试点后，纳税人申报免税销售额时，需在申报前到税务机关做备案登记，否则ctais系统不受理。注意事项：此时ctais对一般纳税人的提示是在填写《附表一》时提示；对小规模纳