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1一、增值税的征收范围增值税的征收范围：包括境内销售货物、提供应税劳务以及进口货物。（一）增值税的纳税人：境内销售货物、提供应税劳务、以及进口货物的单位和个人。（单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人）境内是指：1、销售货物的起运地或者所在地在境内；2、提供的应税劳务发生在境内。单位：是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人：是指个体工商户和其他个人。（二）扣缴义务人：中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。(一)销售货物：分销售货物、视同销售货物两类1、一般销售货物a境内有偿转让货物的所有权。有偿：是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。b货物：是指除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产，包括电力、热力、气体在内；2、视同销售货物(1)将货物交付其他单位或者个人代销；(2)销售代销货物(手续费缴纳营业税)；(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；(4)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；非增值税应税项目：是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。(5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；(6)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；(7)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；(8)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。总结：购进的货物对外视同销售、对内进项税额转出(二)提供应税劳务：分加工、修理修配两类。提供加工、修理修配劳务：是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。加工：是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。修理修配：是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。(三)进口货物进口货物：是指进入中国境内的货物。进口货物，除依法征收关税外，还应在进口环节征收增值税。二、增值税的税率增值税均实行比例税率：绝大多数一般纳税人适用基本税率、低税率或零税率；小规模纳税人和采用简易办法征税的一般纳税人，适用征收率。（税率、征收率的调整，由国务院决定）(一)基本税率为17%。(二)低税率为13%。1、粮食、食用植物油。淀粉不属于农产品的范围，应按照17%征收增值税。2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。3、图书、报纸、杂志。4、饲料、化肥、农药、农机、农膜。(三)零税率零税率不等于免税，免税只是规定某一纳税环节的应纳税额等于零。实行零税率不但不必缴税，而且还可以退还以前纳税环节所纳的税，也就是说，零税率意味着出口退税。2(四)征收率适用于小规模纳税人的增值税的征收率为3%。按简易办法征收增值税的纳税人，增值税的征收率为2%、3%、4%或6%纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。三、当期销项税额：当期销项税额=当期不含税销售额×税率或组成计税价格×税率当期销售额的确认：纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。销售收入中包含了销项税额，则应将含税销售额换算成不含税销售额。属于含税销售收入的有普通发票的价款、零售价格、价外收入（价外费用）、非应税劳务征收增值税。销售额以人民币计算。用人民币以外的货币结算销售额的需折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。折合率确定后1年内不得变更。(一)价外费用：包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：1、受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；2、同时符合以下条件的代垫运费：①承运部门的运输费用发票开具给购买方的；②纳税人将该项发票转交给购货方的；3、同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：①收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；②所收款项全额上缴财政。4、销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。结论：（这四项都属于过渡的款项，并没有形成纳税人的收入）(二)包装物押金1、纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的，且时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额，（酒类产品除外：啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税）2、因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。(三)折扣折让方式销售货物。其中纳税人以折扣方式销售货物分为商业折扣、现金折扣两种：商业折扣：又称价格折扣，商业折扣一般都从销售价格中直接折算。现金折扣：为鼓励买方早日付款的一种折让优惠。（这是一种理财费用）种类税务处理要点商业折扣符合条件可以减除销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按冲减折扣额后的销售额征收增值税；另开发票的，折扣额不得冲减销售额。现金折扣不得减除发生在销货之后，属于一种融资行为。销售折让可以减除已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿，是原销售额的减少，可冲减当期销售额。我们说的折扣仅指价格折扣，如果是实物上的买一赠一等活动，则应视同销售处理(四)以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额。金银首饰以旧换新业务，可以按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。(五)以物易物方式销售货物。以物易物双方都应作购销处理，应分别开具合法的票据，如收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的，不能抵扣进项税额。(六)油气田企业跨省、自治区、直辖市提供生产性劳务，应当在劳务发生地按3%预征率计算缴纳增值税。在劳务发生地预缴的税款可从其应纳增值税中抵减。四、增值税纳税义务发生时间，具体如下：3（一）、销售货物或提供应税劳务的，其纳税义务发生的时问为收讫销售款或者取得销售款凭据的当天。先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：1、直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；2、托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；3、赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；4、预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；5、委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；6、销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；7、视同销售货物行为(委托他人代销、销售代销货物除外)，为货物移送的当天：（二）、进口货物的，纳税义务的发生时间为报关进口的当天。五、当期进项税额的确定（一）准予抵扣进项：分以票抵扣、计算抵扣两类，增值税扣税凭证，包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据。当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，差额可结转下期继续抵扣。（1）以票抵税①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；②从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。（2）计算抵税①外购免税农产品：进项税额＝买价×13%特殊情况：烟叶进项税额＝收购价款×（1＋10%）×（1+20%）×13%；10%为价外补贴；②外购运输劳务：进项税额＝运费金额（即运输费用＋建设基金）×7%注意：纳税人进口货物报关后，境外供货商向国内进口方退还或返还的资金，或进口货物向境外实际支付的货款低于进口报关价格的差额，不作进项税额转出处理。（二）不予抵扣进项税额：不得抵扣项目解析1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务【解析】个人消费包括纳税人的交际应酬消费【规定】一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算：不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。非正常损失货物不得抵扣的进项税额，在增值税中不得扣除（需做进项税额转出处理）；在企业所得税中，可以将转出的进项税额计入企业的损失，在所得额中扣除.3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。5.上述规定货物的运输费用运输费用的计算抵扣应伴随货物注意：1、进口货物，在海关计算缴纳进口环节增值税额时，不得抵扣发生在中国境外的各种税金；2、因进货退回或折让而收回的进项税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。4（三）进项税额转出方法1、原抵扣进项税额如数转出2、无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本（实际成本=买价＋运费＋保险费＋其他有关费用）计算应扣减的进项税额。即进项税额转出数额＝当期实际成本×税率。3、一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计。六、增值税进项税额抵扣时限(1)专用发票开具之日起180日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。(2)取得海关进口增值税专用缴款书，在完税凭证开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。七、混合销售（以谁为主，交谁的税）混合销售：是指一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务的情形。1、从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。2、其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。非增值税应税劳务：是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。3、下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：①销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；②财政部、国家税务总局规定的其他情形。4、有关混业销售的具体规定，主要有如下一些：(1)从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输，所售货物的混合销售行为，征收增值税。(2)电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位销售移动电话，并为客户提供有关的电信劳务服务，征收营业税；单独销售无限寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。(3)纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，征收增值税；纳税人单独提供林木管护劳务行为，征