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增值税会计王继朋一、增值税介绍增值税是1954年由法国创立，90年代进入中国，目前在中国只有20年的历史。增值税是对商品生产、商品流通、劳务服务中各个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。增值税的纳税人是在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务的单位和个人。按照企业的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。增值税目前是中国第一大税种，它的特点是不重复征税，只对销售额中企业新创造的未征过税的价值征税。增值税发票通过增值税防伪系统使用，也就是金税工程。目前是三联次（销货方记帐联、抵扣联、购货方记帐联）。二、增值税一般纳税人（一）增值税征收率分13%、17%、零税率。部分货物如暖气、冷气、煤气、自来水、粮食、图书等为13%，其余的绝大多数为17%税率，出口货物为零税率（国务院规定的除外）。（二）应纳增值税额按当期销项税减去进项税之间的差额确定。“应交税金”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个二级科目，在“应交增值税”再设置三级科目“进项税额”、“销项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“进项税额转出”等。月底，将应交增值税科目下的明细余额转入“未交增值税”科目。例：某企业购入货物一批，取得增值税专用发票货款60000元，增值税进项税额10200元，货物验收入库，款项银行支付。当月销售货物一批，开出增值税发票收入80000元，增值税销项税额13600元，货款已收。月底核算本月应缴纳的增值税税金。记帐凭证2010年1月31日编号：1摘要借方贷方金额购入货物原材料60000购入货物应交税金-应交增值税（进项税额）10200购入货物银行存款70200记帐凭证2010年1月31日编号：2摘要借方贷方金额销售货物银行存款80000销售货物主营业务收入13600销售货物应交税金-应交增值税（销项税额）93600记帐凭证2010年1月31日编号：3摘要借方贷方金额转出未交增值税应交税金—应交增值税（转出未交增值税）3400转出未交增值税应交增值税—未交增值税3400次月税务申报后，银行扣款记帐凭证2010年2月1日编号：1摘要借方贷方金额缴纳增值税应交税金—未交增值税）3400缴纳增值税银行存款3400（三）进项税额转出进项税额转出指的是在原货物购入时已计了进项税，并进行了抵扣，现在原料未生产或产品尚未销售时出现了非常损失（如火灾、丢失等），损失的此部分货物所对应的进项税不允许抵扣，要把原已抵扣的相关进项税冲减掉，也就是从本期应抵扣的进项税中扣除这部分。在有出口业务的企业中，征退税率之差也做为进项税额转出（如征税率17%，退税率13%，货物出口总值的3%差额要做为不予抵扣数转出）。购进固定资产取得增值税发票可以抵扣销项税额，但购进用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费（包括纳税人的交际应酬消费和自用的应征消费税的摩托车、小汽车、游艇）的固定资产（含混用的机器设备）及属于营业税应税项目的不动产以及发生的不动产在建工程（包括新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产的原料费和修理费）不允许抵扣进项税额。（四）应缴纳增值税计算公式=本期销项税—上期留抵税额—本期进项税+进项税额转出（正数为本期应缴纳增值税，负数为本期留抵税额）例一：某企业上期留抵税额5万元，本期销项税额20万元，本期进项税额13万元，进项税额转出1万元，本期应纳增值税=20-5-13+1=3万元。例二：某企业上期留抵税额5万元，本期销项税额18万元，本期进项税额16万元，进项税额转出1万元，根据公式计算=18-5-16+1=-2万元。计算所得负数2万元，说明本月进项税额大于销项税额，应纳税额为零，产生留抵税额2万元，作为下月的进项税进行申报抵扣。(五)增值税发票认证及纳税申报表的填写增值税发票进项认证，在发票开具有效期180天内认证（企业认证和税务局认证），只有在当月认证后才能在当月进行抵扣。增值税申报期限是每月15日前，通过国税局网站网上报税增值税申报表增值税申报表附表一增值税申报表附表二（六）税负税务部门按照各行业的生产附加值不同，规定了各行业的不同税负。公式={（销项税额-进项税额）+进项税额转出}/销售收入或=本期已纳税额/销售收入三、增值税小规模纳税人（一）小规模纳税人是按照销售收入的一定比例计征增值税（3%），不存在进项税金抵扣权，适合年销售收入在100万元以下、进项税金少的企业，购进的货物或接受劳务按发票金额的全额计入成本。必要时，对方客户需要增值税专用发票，可由税务部门代开。例：某小规模纳税企业销售货物一批，所开出的普通税发票注明货款（含税）10300，增值税征收率为3%，款已收银行。计算：不含税销售额=含税销售额/（1+征收率）=10300/（1+3%）=10000元应纳增值税=不含税销售额*征收率=10000*3%=300元记帐凭证2010年2月1日编号：1摘要借方贷方金额销售货物银行存款10300销售货物主营业务收入10000销售货物应交税金—应交增值税300次月缴纳增值税记帐凭证2010年3月1日编号：1摘要借方贷方金额缴纳税金应交税金—应交增值税300缴纳税金银行存款300（三）小规模纳税人还存在一种情况，企业成立后，开具发票较少（如商业流通行业），税务部门可能会做一个最低定税（比如每月定税600元，按3%税率核算开票范围在20600以内，当月开票只要不超过20600元就按照600元增值税金缴纳，如果开票超过了税务部门有可能就会重新调整定税额，但是如不开票也按600元缴纳）。（四）如果年收入达到一定数额以上，税务部门会强制转为一般纳税人。1、工业企业年销售额达到100万以上。2、商业企业年销售额达到180万以上。某工业企业2月上期留税额1350元，本月新购入材料21300元，进项税金3621元，本月销售37100元，销项税金6307元（款项通过银行存款支出或收入），前期购入部分产品本月做为福利发放给员工货值2000元，税金340元。核算本月应纳税额并做出会计分录，以及增值税纳税报表的填写。答案一、应纳增值税＝6307-1350-3621+340＝1676元二、分录1、借：原材料21300应交税金—应交增值税（进项）3621贷：银行存款249212、借：银行存款43407贷：主营业务收入37100应交税金—应交增值税（销项）63073、借：应付福利费2340贷：产成品2000应交税金—应交增值税（进项税额转出）340三、纳税申报表