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1企业纳税实务第二章增值税2第二章增值税增值税概述增值税征收制度增值税的计算几种经营行为的税务处理增值税专用发票的使用综合例题分析32.1增值税概述41.增值税的概念（熟悉）增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的增值额征收的一种流转税。52.增值额与增值税环节进价增值额售价原料生产0200200半成品生产200300500产成品生产500350850商品批发85050900商品零售9001001000单环节增值额＝售价－进价6环节进价增值额售价原料生产0200200半成品生产200300500产成品生产500350850商品批发85050900商品零售9001001000各环节增值额之和＝最终售价增值额与增值税7增值额＝销售收入－外购成本价格增值税–对法定增值额征税的税种对固定资产扣除AA/nA消费型收入型生产型83.计税原理单环节增值额＝售价－进价∴增值税＝（售价－进价）×R＝售价×R1－进价×R2＝销项税额－进项税额132销售货物117元付出价100元，税17元付出价150元，税25.5元开出专用发票价150.00元税25.50元2销售货物175.5元开出专用发票价100.00元税17.00元1取得专用发票价150.00元税25.50元3取得专用发票价100.00元税17.00元2增值税征税链条示意图？8.510货物或劳务名称复核单位数量单价金额税率税额价税合计（大写）（小写）名称纳税人识别号地址电话开户行及帐号购货方名称纳税人识别号地址电话开户行及帐号销货方合计第一联：抵扣联购货方扣税凭证抵扣联密码区收款人开票人销货单位（章）规格型号11第二联：发票联购货方记账凭证发票联12÷第三联：记账联销货方记账凭证134.特点•价外税•税负公平•转嫁税•凭专用发票抵扣•减免税权限高度集中142.2增值税征收制度•征税范围•纳税人•税率和征收率•征收管理•减免税•出口退免税152.2.1征税范围（掌握）销售货物提供加工、修理修配劳务进口货物16（一）征税范围的一般规定1.销售货物•货物：有形动产，包括电力、热力、气体在内。172、提供的加工、修理修配劳务•加工：受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按委托方要求制造货物并收取加工费的业务；•修理修配：受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。183.进口货物•进出中国关境的货物。19.1根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。A、汽车的租赁B、汽车的修理C、房屋的装潢D、委托加工白酒BD2.下列业务中，应当征收增值税的是（）。A.电信器材的生产销售B.房地产公司销售开发商品房业务C.某报社自己发行报刊D.农业生产者销售自产农产品【答案】AC课堂练习204.征税范围的特殊项目（1）货物期货：交割环节纳税（2）银行销售金银业务（3）典当业的死当物品销售，寄售业代售物品业务（4）集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产以及邮政部门以外的单位或个人销售集邮商品21（5）邮政部门以外的其他单位和个人发行报刊（6）电力公司向发电企业收取的过网费（7)单独销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的(8)缝纫业务(9)税法规定的其他项目22【例题】下列属于增值税征税范围的有（）。A.银行销售金银的业务B.电力公司向发电企业收取的过网费应当征收增值税C.邮政部门销售集邮商品D.货物期货ABD23现在许多企业以自己生产的商品在节假日给职工发福利，这些产品算不算销售？要不要征收增值税？5.征税范围的特殊行为245.征税范围的特殊行为(1)视同销售行为（8项）将货物交付他人代销销售代销货物设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外25将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送他人注意：买来的物品，自己用是不用缴税的，给外人是需要缴税的。26单位在节日给职工发放福利，分别以自产产品、外购产品等形式发放，是否都需要视同销售处理，计提增值税？27•下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。A.将自产的货物用于非应税项目B.将购买的货物投入生产C.将购买的货物无偿赠送他人D.将购买的货物用于集体福利AC课堂练习28【多选题】下列各项中，应征收增值税的是（）。A.将外购的货物用于对外捐赠B.动力设备的安装C.销售代销的货物D.邮政局出售集邮商品AC课堂练习29上述8种行为确定为视同销售行为的目的：•是保证增值税税款抵扣制度的实施，不致因发生上述行为而造成税款抵扣环节的中断；•是避免因发生上述行为而造成货物销售税收负担不均衡的矛盾，防止以上述行为逃避纳税的现象。30(2)混合销售行为•某家具厂销售板式家具的同时负责安装业务；某批发企业批发货物并送货上门？这些行为怎么征税？•一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。•非应税劳务指属于应缴营业税的交通运输业，建筑业，金融保险业，邮电通信业，文化体育业，娱乐业，服务业税目征收范围的劳务。•涉及到增值税销售货物和营业税的应税劳务，二者是从属关系。31•混合销售行为到底是征增值税还是营业税，看企业的主业。•凡是确定的从事货物生产、批发、或零售企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应征增值税；其他单位和个人的混合行销行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。•特殊：运输企业为了销售货物所负责的运输，视同销售货物，征增值税!!32(3)兼营非应税劳务的行为•某酒店既提供客房服务（国家规定征收营业税），又开设小卖部销售啤酒，应该如何征税？•现代企业开始多元化经营，所以涉及到了兼营行为。33•是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务，且从事的非应税劳务于某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系。•非应税劳务指属于应缴营业税的交通运输业，建筑业，金融保险业，邮电通信业，文化体育业，娱乐业，服务业税目征收范围的劳务。•对于增值税来说它的“应税劳务”是指加工、修理修配劳务34•纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。35如何区分兼营和混合销售行为？混合销售是在同一销售行为中发生的；兼营是不同的业务，不是针对同一销售行为。36【例题】下列各项中，属于应纳增值税混合销售行为的是（）•A.汽车制造公司同时自建宾馆提供餐饮住宿服务。•B.汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理修配服务。•C.塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务。•D.电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机。•「答案」C372.2.2纳税人（掌握）•凡在中华人民共和国境内销售或者进口货物、提供应税劳务的单位和个人都是增值税的纳税义务人。包括：单位个人（个体工商户和其他个人）承租人和承包人扣缴义务人（未设机构场所的境外单位和个人，以代理人或购买为扣缴义务人）增值税纳税人区分为一般纳税义务人和小规模纳税人一般纳税人和小规模纳税人的认定标准：（掌握)小规模纳税人一般纳税人1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人年应税销售额在50万元以下（含50万元）年应税销售额在50万元以上2.批发或零售货物的纳税人年应税销售额在80万元以下（含80万元）年应税销售额在80万元以上3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税——4.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税——39此外：•年应税销售额在30万元以上的小规模生产企业，如果会计核算健全，能够正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料，可认定为一般纳税人。•对符合小规模纳税人标准的企业，账簿健全，能准确核算并提供进项税额、销项税额，并能按规定报送有关税务资料，经企业申请、主管税务机关可将其认定为一般纳税人。40•自2002年1月1日起，从事成品油销售的加油站不论其销售额是否达标，一律按增值税一般纳税人征税。41•小规模纳税人一经认定为一般纳税人，就不能再转为小规模纳税人。•对符合一般纳税人条件但不申请一般纳税人认定手续的纳税人，以及一般纳税人会计核算不健全或者不能够提供准确税务资料的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不能使用增值税专用发票。42纳税人的界定标准：一般纳税人小规模纳税人工业为主50万工业为主≤50万商业为主80万商业为主≤80万数字标准30万以上财务健全43小规模纳税人的管理（熟悉）•小规模纳税人销售货物和应税劳务只能使用普通发票，购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税额，其应纳税额采用简易办法计算，其公式为：•应纳税额=应税销售额×征收率•当小规模纳税人向一般纳税人销售货物或提供应税劳务需要开具专用发票时，可由主管税务机关为其代开增值税专用发票。44一般纳税人的管理（熟悉）•在业务交往中，纳税人必须携带《税务登记证》副本证明其一般纳税人身份。•有权领购、开具和使用增值税专用发票•税款采用进项抵扣制，即：应纳税额=销项税额-进项税额45【例题】下列纳税人，可以认定为增值税一般纳税人的是（）。A.从事货物生产的增值税一般纳税人，年销售额60万元B.加油站不论其销售额是否达标，一律按增值税一般纳税人征税C.某大型超市，年应税销售额为70万元D.某新办小型商贸企业自税务登记之日起，年销售额达到60万元AB462.2.3税率与征收率（掌握）一、基本税率：17%（一般纳税人）二、低税率：13%（5类货物）1.粮食、食用植物油、鲜奶；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院及其有关部门规定的其他货物。（1）（初级）农产品。（2）音像制品。（3）电子出版物。（4）二甲醚。三、零税率：出口货物(与免税的区别）四、征收率：小规模纳税人：3%472.2.4征收管理（一）纳税义务发生时间（掌握）1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；482.2.4征收管理4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；492.2.4征收管理6.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售款的凭据的当天；7.视同销售货物行为，为货物移送的当天。8.进口货物，为报关进口的当天。502.2.4征收管理（二）纳税期限和报缴期限（了解）1.增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。2.纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。3.进口货物自海关填发税款缴纳凭证之日起15日内缴纳税款。512.2.4征收管理（三）纳税地点（了解）（1）固定业户：在机构所在地