增值税重点与难点

增值税重点与难点VALUEADDEDTAX教学目的与要求：1、了解增值税的基本原理2、掌握增值税的征税范围、纳税义务人、税率、应纳税额的计算3、了解“营改增”的进程及具体内容4、初步接触增值税专用发票及其管理教学重点与难点：1、增值税的征税范围2、一般纳税人与小规模纳税人的认定3、税率与征收率4、一般纳税人应纳税额的计算，包括销售额的确定与进项税额的抵扣5、增值税的征收管理教学方法与手段：讲授、习题§2.1增值税概述一、概念增值税是以生产经营者销售货物、提供应税劳务和进口货物的增值额为对象所征收的一种流转税。１、流转税：对流转额征税turnovertax流转税commodityandservicetax商品劳务税商品流转额实物流转额购进流转额货币流转额销售流转额非商品流转额劳务收入２、增值额（１）理论意义上的增值额＝Ｖ＋Ｍ（２）从商品、劳务的生产过程来看增值额＝销售收入额－非增值项目（如外购商品或劳务的金额）增值额＝各环节增值额之和３、计税原理：应纳增值税额＝增值额×税率＝（卖价－买价）×税率＝销售额×税率－外购价×税率＝销项税额－进项税额二、特点1、可以避免重复征税2、“中性”效应该手段的运用对微观主体经营行为的影响较小，甚至为零。三、类型按照外购固定资产的处理不同，将增值税划分为以下三种类型：生产型增值税：不允许纳税人在计算增值税时，扣除外购固定资产的价值。收入型增值税：允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产折旧部分扣除。消费型增值税：允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产的价值一次性全部扣除。§2.2征税范围和纳税义务人一、征税范围（一）基本规定１、销售、进口的货物：有形资产————无形资产动产————不动产２、提供劳务：加工、修理修配劳务————其他劳务增值税营业税•营改增后货物和劳务税的税种和征税范围货物和劳务税增值税销售和进口货物提供加工、修理修配劳务（应税劳务）提供应税服务营业税提供应税劳务-交通运输业、邮政业、电信业转让无形资产-部分现代服务业销售不动产应税服务交通运输业部分现代服务业邮政业电信业陆路运输服务研发和技术服务水路运输服务信息技术服务航空运输服务文化创意服务管道运输服务物流辅助服务有形动产租赁服务鉴证咨询服务广播影视服务（二）特殊规定1、视同销售货物行为《企业会计准则第14号——收入》第四条销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（三）收入的金额能够可靠地计量；（四）相关的经济利益很可能流入企业；（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。税法上确认销售的几种特殊情况：货物转移，但未发生产权转移例如：代销货物产权发生变动，但货物转移未采取销售形式例如：无偿赠送货物产权未发生变动，且货物转移未采取销售形式例如：总分机构之间调拨货物•视同销售的8种情形：（1）委托代销（2）销售代销（3）实行统一核算的不同机构移送货物用于销售（4）对外投资（5）分派股利（6）集体福利或个人消费（7）无偿赠送（8）非应税项目2、混合销售行为国美电器销售空调顾客提供安装，收取安装费销售货物有一项提供安装劳务联系业务（１）含义：一项生产经营既涉及货物销售又涉及非应税劳务（２）税务处理A、从事应税货物生产销售为主的企业，视为销售货物，征收增值税；B、非从事应税货物生产销售为主的企业，视为提供应税劳务，征收营业税。例１、某商场（一般纳税人），销售两台空调，含税价11,000元，由该商场提供安装，收取安装费700元（含税）。应如何征税？解：（1）属混合销售行为（2）彩电生产厂是从事货物生产销售为主的企业，应征收增值税销项税额＝(11,000+700)÷（1＋17％）×17%例２、某建筑工程公司承包一项工程，工程劳务收入500万元，另为该工程提供装饰材料价款100万元。应如何征税？解：（1）属混合销售行为（2）建筑公司不是从事货物生产销售的企业，应征收营业税。应纳税额＝(500+100)×3%例3、某商场向某单位销售空调，含税销售额23.4万元，由商场提供安装，收取安装费4000元，商场购买安装空调使用的辅助材料支出1000元，取得专用发票。应如何征税？解：（1）属混合销售行为（2）商场是从事货物销售为主的企业，应征收增值税应纳增值税＝【（234000+4000）÷（1＋17％）】×17%－1000×17％3、兼营货物销售与非应税劳务生产企业销售货物出租厂房销售货物无联系两项房屋出租（独立）业务（１）含义：指纳税人兼有销售货物和提供非应税劳务两类经营项目，并且这种经营不发生在同一业务中（２）税务处理：分别核算，分别征税货物和应税劳务征增值税非应税劳务征营业税未分别核算的，由主管税务机关核定销售额例1、某机械生产厂本月销售车床200万元（不含税），同时对外承揽安装设备业务收入50万元，应如何征税？若该厂未分别核算两项业务，当月营业收入共计250万元，应如何征税？解：（1）属兼营行为（2）分别核算，分别征收应纳增值税＝200×17%应纳营业税=50×3%（3）若未分别核算，由主管税务机关核定销售额和营业额例2、某装修公司承接A公司一项包工不包料的装修工程，收取装修费10万元，另外将装饰材料销售给B单位，取得收入2万元（不含税），应如何征税？若公司未将两项业务分别核算，应如何征税？解：（1）属兼营行为（2）分别核算，分别征收应纳增值税＝2×17%应纳营业=10×3%（3）若未分别核算，由主管税务机关核定销售额和营业额4、混业经营汽车生产企业销售汽车货物运输无联系两项（独立）业务增值税17%增值税11%混业经营试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务，应分别核算，否则从高适用税率或征收率。兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率；兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率；兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。混合销售行为/兼营行为/混业经营的比较概念客户款项处理混合销售行为一项业务同一难以分别核算只征一种税：根据主业判断兼营行为多项业务不同分别核算分别征税混业经营多项业务同一/不同分别核算未分别核算分别适用税率从高适用税率二、纳税义务人1、概念：在境内销售、进口货物或提供加工、修理修配劳务的单位、个人2、一般纳税人和小规模纳税人的认定按经营规模大小及会计核算健全与否划分，将纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人划分的目的在于加强增值税专用发票的管理（1）甲丙丁应纳税额=2000×17%－1000×17%=170（2）乙丙丁应纳税额=2000×17%－0=340甲（一般纳税人）1000元丙（一般纳税人）2000元丁乙（小规模纳税人）（１）小规模纳税人的涵义年销售额在规定标准以下，会计核算不健全，不能按规定保报送有关税务资料的纳税人（２）小规模纳税人的认定标准：A、从事生产、提供应税劳务为主的，年销售额＜5０万B、从事货物批发、零售的，年销售额＜８０万C、个人（个体工商户除外）D、非企业性单位E、不经常发生增值税行为的企业特殊规定：小规模生产企业，会计核算健全的，可申请认定为一般纳税人。类型一般纳税人小规模纳税人经常提供应税服务的纳税人（包括企业、个体工商户和非企业性单位）应税服务年销售额超过500万元应税服务年销售额在500万元（含）以下不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户√可选择应税服务年销售额超过标准的其他个人×√小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料可申请认定√原公路、内河货物运输业自开票纳税人，其应税服务年销售额不论是否超过500万元√×营改增增值税纳税人§2.3税率和征收率一、税率（一）基本税率：17%（二）低税率：13%1、农业产品2、支农产品3、居民生活用品4、新闻、出版类产品（三）零税率例：某拖拉机制造厂既生产销售拖拉机，又兼营拖拉机维修业务。某月销售拖拉机20台，不含税售价2万元/台；维修业务取得不含税收入1万元。应如何纳税？问题：应纳何种税？税率是多少？解：（1）销售和维修业务均应缴纳增值税（2）销售和维修业务分别适用税率13％、17％（3）销项税额＝（20×2）×13％＋1×17％结论：低税率仅适用于货物货物或劳务税率应税服务销售或进口货物（低税率除外）17%有形动产租赁提供加工、修理修配劳务粮食、食用植物油——农产品，食用盐13%11%交通运输业、邮政业、基础电信服务自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品，二甲醚6%部分现代服务业增值电信服务图书、报纸、杂志，音像制品，电子出版物饲料、化肥、农药、农机、农膜出口货物0国际运输服务、向境外单位提供的研发和设计服务二、征收率应纳税额＝销售额×税率－进项税额应纳税额＝销售额×征收率简易征收办法1、一般规定对小规模纳税人采用简易征收办法：3%2、销售自己使用过的固定资产（1）一般纳税人①不得抵扣进项税额的固定资产转型前（2008年12月31日前）购进或自制营改增试点前购进或自制依照3%的征收率减按2%征税②可以抵扣进项税额的固定资产：转型后（2009年1月1日后）或试点后购进的：按照适用税率征收增值税（2）小规模纳税人某生产企业为小规模纳税人，2010年4月销售一台使用过4年的机器设备，取得销售收入84万元。按照2%的征收率征收增值税应纳增值税＝84÷（1＋3％）×2％3、销售自己使用过的除固定资产以外的其他物品（1）一般纳税人按照适用税率征收增值税某大型超市为增值税一般纳税人，2007年3月购进一批可循环使用的包装物，取得增值税专用发票上注明价款30000元。2009年11月，该超市将这批使用过的包装物出售，含税售价25000元。增值税（进项）＝30000×17％增值税（销项）＝25000÷（1＋17％）×17％（2）小规模纳税人按3％的征收率征收增值税某超市为增值税小规模纳税人，2007年3月购进一批可循环使用的包装物，支付价款30000元。2009年11月，该超市将这批使用过的包装物出售，含税售价25000元。应纳增值税＝25000÷（1＋3％）×3％4、纳税人销售旧货按照简易办法依照3%的征收率减按2%征税某电器回收公司主要经营二手家电的回收和销售业务。2015年4月，该公司收购二手家电共支付价款48万元，销售二手家电共取得收入60万元（含税）。应纳税额＝60÷（1＋3％）×2％5、一般纳税人可选择按照简易办法依照3％征收率征税的情形6、一般纳税人销售特定商品:按照简易办法依照3％征收率征税三、兼营不同税率的货物或应税劳务分别核算销售额的，分别适用相应税率未分别核算销售额的，从高适用税率例、某超市某月销售额为40万元，其中蔬菜、水果、粮食等农产品销售额为15万元（不含税价），其他商品销售额为25万元，应如何纳税？若该超市未将所售商品的销售额分别核算，共计取得收入40万元，应如何纳税？解：（１）分别核算，销项税额＝15×13%+25×17％（２）未分别核算，销项税额＝40×17％§2.4一般纳税人应纳税额的计算一、销项税额的计算（销售额的确定）商场销售彩电顾客•售价2900元会计处理主营业务收入•包装费100元其他业务收入3000元税务处理计税销售额１、一般销售方式：销售额＝全部价款＋价外费用价外费用：（1）含义（2）价外费用应视为含税收入（3）不属于价外费用的情形受托加工应征消费税的消费品代收代缴的消费税同时符合两个条件的代垫运费代收费用例：某彩电厂向商场销售彩电100台，不含税价2000元/台，另代垫运费20000元，其中：6000元由运输公司开具运输发票给商场，14000元由运输公司开具运输发票给彩电厂，彩电厂另开普通发票向商场收取。计算彩电厂应缴纳的增值税。解：应纳增值税＝2000×100×