增消税与所得税

第三章流转税类一、增值税二、消费税三、营业税四、关税第四章所得税类第一节绪论一、起源英国，18世纪英法战争，开征所得税，1802年废止。1803年又战起，又开征。称为战时税。二、发展1从临时税发展为固定税（英国1874年）2从比例税发展为累进税3从分类所得税趋于综合所得税三、所得税的分类1按纳税人分：个人所得税；公司所得税。2按征税对象分：分类所得税；综合所得税；分类综合所得税。•所得税的特点•1.对所得额征税；•2.税源较广；•3税负公平且有弹性；•4.高累进时会影响经济发展；•5税负转嫁不容易；•4.征收和管理较复杂。四、我国所得税的种类1企业所得税2外商投资企业和外国企业所得税3个人所得税第二节企业所得税•一、定义•企业所得税是指国家对境内企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。•二、纳税人（税名不确切，应为公司税）指在中国境内实行独立经济核算的企业或组织，具有法人地位。•个人独资企业、合伙企业不缴纳。•外商投资企业不缴纳。三、征税对象：对所得额征税•1．企业境内外生产经营所得•2．利息、股息、租金，转让资产的收益，特许权使用费•3.营业外收益•四、计税依据：•应税所得额=年收入总额-允许扣除项目的金额•（一）允许扣除的项目：1．营业成本2．费用：财务费用、销售费用、管理费用3．税金：增值税以外的税金4．营业外支出（二）具体扣除规定：1．借款利息支出•（1）向金融机构借款的利息支出，按实际发生数扣除。•（2）向非金融机构借款、纳税人间互相拆借，利息支出按不高于金融机构同类利率准予扣除。•2.工资支出•计税工资：工资总额人均扣除限额为800元/月。•3．职工福利费、职工工会经费、教育经费：分别按计税工资总额的14%、2%、1.5%计算扣除。•4.公益、救济性的捐赠：年度应纳税所得额3%以内。金融、保险1.5%以内。直接捐赠不允许扣除。具体扣除项目5.业务招待费：与生产、经营有关的业务招待费，由纳税人提供真实记录，经过标准核准后予以扣除。(见附表)6.财产保险和运输保险，准予扣除。无赔优待，计入当年应纳税所得。7.国债利息收入：国债利息收入不计入所得额，国家重点建设债券和金融债券应照章纳税。8.固定资产转让费用：纳税人转让各类固定资产发生的费用允许扣除。9.经税务机关核准，资产盘亏、毁损净损失准予扣除。10.支付给总机构的管理费，经审核有关证明文件后，准予扣除。11.会员费：向依法成立的社团组织交纳的会费，予以扣除。12.新产品、新技术、新工艺研究开发费用，计入管理费用扣除。比上年增长10%以上,按实际发生额的50%抵扣应纳税所得额.13.各类保险基金和统筹基金,在规定的比例内扣除。业务招待费扣除标准的规定(附)全年营业收入额扣除限额1500万（不含）以下的部分不超过年收入的0.5%1500万(含)以上至5000万以下部分不超过该部分收入0.3%5000万(含)以上至1亿元以下部分不超过该部分收入0.2%1亿元(含)以上的部分不超过该部分收入0.1%（三）不得扣除项目•1.资本性支出：固定资产、对外投资•2.无形资产受让、开发支出：购买或自行开发费用不得直接扣除.•3.违法经营的罚款，被没收财物的损失•4.各项税收滞纳金、罚款不得扣除.（逾期还贷，银行加收的罚息，允许税前扣除。）•5.自然灾害或意外事故有赔偿部分不得扣除•6.各种赞助支出•7.与取得收入无关的其他各项支出五、税率•1.基本税率：比例税率——33%•2.优惠税率：18%——年应税所得额在3万元以下（含）27%——年利润在3-10万之间按弥补亏损后的所得额确定适用税率，补亏期不得超过5年。六、税收优惠•1.国务院批准开发区内高新技术企业，减按15%征收，新办高科技企业自投产年度免征所得税2年。•2.第三产业企业在一定期限内减征或免征。•3.企业遇严重自然灾害，可减征或免征1年。•4.用三废作为主要原料生产的企业5年内减免。•5.校办企业可以减免•6.民政部门企业—残疾人占35%，全免；10-35%，免半税•7.乡镇企业—减免33%的10%•8.老少边穷地区的新企业三年减免•9.企事业单位技术转让及其相关咨询、服务、培训所得，年收入30万以下可免税，超过部分依法缴纳。•10.安置待业人员的新企业减免3年—下岗员工占60%。七、纳税期限按年征收，分次预缴，年终汇算清缴。•八、纳税地点•由纳税人向其所在地主管税务机关缴纳税款•特殊规定：•1.铁道、民航和邮电部（总局）直属企业，由主管部门集中缴纳税款。•2.联营、股份制企业：遵循就地纳税的原则，先纳税再分配。•3.中国工商银行、建行、农行、中行、投资银行、国际信托投资公司，一律由总行集中缴纳税款。•4.太平洋保险公司及其分支机构,由总公司于所在地集中缴纳。中国人民保险公司则由总公司和独立核算的分公司分别纳税。第四章所得税类一、企业所得税二、外商投资企业和外国企业所得税三、个人所得税第二节外商投资企业和外国企业所得税•1981年颁布中外合资经营企业所得税法、独资企业所得税法•1991年修改为外商投资企业和外国企业所得税法。外商投资及外国企业所得税•一、纳税人•1．外商投资企业：在中国注册的企业，中国法人（合资、合作、独资）•2．外国企业：非中国注册企业，外国法人，在中国从事经营活动在中国设有机构和场所不设有场所而有源于中国的收入：如利息、股息、租金、特许权使用费等外商投资及外国企业所得税•二、征税对象•1．生产经营所得•2．其他所得：利润、利息、租金、转让财产收益、特许权使用费、营业外收益•3．在中国未设机构或设立机构而取得与该机构无关所得，交纳预提税外商投资及外国企业所得税•三、税率：两种•1．30%（基本税率）+3%（地方所得税）=33%•2．预提税——20%。•（预提税不是单独的税种，如有税收协定的征收10%）外商投资及外国企业所得税•四、应纳税款的计算•应税所得额=应税收入-允许扣除费用•应纳企业所得税款=应税所得额×适用税率•应纳地方所得税税额=应税所得额×适用税率外商投资及外国企业所得税•五、税收优惠：•(一)对特定区域的优惠•1.特区：所有企业15%•2.开发区：生产性企业15%（国家级14个沿海开发城市）•3.老市区生产性企业24%外商投资及外国企业所得税（二）生产性企业的优惠4.新办的生产性企业，经营期在10年以上，从获利年度起，两年免税，三年减半5.沿海开放区（珠江、）能源、交通、港口、码头企业按15%征税，港口、码头5年免税，5年减半6.海南、浦东基础设施投资在5年以上5免5减7.农林牧及不发达地区两免三减后在10年内减征15%--30%.外商投资及外国企业所得税（三）先进技术与出口企业优惠8.先进技术企业：两免三减后，延长三年减半征收。9.出口型企业：出口额占销售额70%以上，两免三减，以后年度减半外商投资及外国企业所得税（四）提供资金和转让技术优惠10．投资者对外资企业取得利润的再投资，对原征所得税予以退税。11．国际金融组织贷给中国政府或国家银行的利息免税。12．外国的民间银行贷给中国国家银行的贷款利息免税。13．为中国科研、交通、农林牧提供重要非专利技术取得的特许权使用费按10%或全免。14．符合条件外资银行和金融机构：获利年度起，第一年免征，二、三年减半征收。外商投资及外国企业所得税•六、征收管理•按年征收，分季预交，年度终了后五月内汇算清缴。•预提税由受益人为纳税义务人，支付人为扣缴义务人，所扣税款五日内按次缴纳。第四章所得税类一、企业所得税二、外商投资企业和外国企业所得税三、个人所得税第三节个人所得税1799年在英国创立，世界上已有140多个国家开征。1980年颁布《个人所得税法》，主要对外国人。1986年开征《城乡个体工商业户所得税》。1987年开征《个人收入调节税》。1994年1月1日开征现行税制。个人所得税•一、纳税人•1.居民纳税人——对中国政府承担无限纳税义务的纳税义务人，包括非法人地位的企业。——国内外收入均应纳税。•判断标准：在中国有住所在中国无住所但居住时间满一年修订：居住满一年未满5年，只就中国企业和个人支付的部分纳税。个人所得税2.非居民纳税义务人——对中国政府承担有限纳税义务的纳税人。（只就在中国境内的收入纳税）标准：在中国无住所，居住不满一年扣缴义务人：个人所得的支付方（个人或企业）个人所得税•二、征税对象：分类所得税制•1．工薪所得：工资、奖金•2．个体工商户生产经营所得•3．承包承租所得•4．劳务报酬所得—设计、装潢、制图、安装、测试、医疗、法律、会计、咨询、翻译、讲学、演出、代理等•5．稿酬所得•6．特许权使用费所得—专利、商标、著作、非专有技术个人所得税•二、征税对象•7．利息、股息、红利所得•8．财产的租赁所得•9．财产的转让所得•10．偶然所得•11．其他：国务院规定个人所得税•三、税率：•1.工薪所得税率：超额累进税率(附表)工薪所得税率表应税所得额税率速算扣除数1500元以下5%02500-200010%2532000-500015%12545000-2000020%375520000-4000025%1375640000-6000030%3375760000-8000035%6376880000-10000040%103759100000以上45%15375个人所得税•2.个体工商户、自然人企业及承包、承租所得税率个人所得税应税所得额税率速算扣除数15000元以下5%025000-1000010%250310000-3000020%1250430000-5000030%4250550000以上35%6750个人所得税•3.劳务报酬税率：基本税率20%；对一次收入畸高的，实行加成征收（五成、十成）。•级数每次应纳税所得额税率速算扣除数•1不超过20000元部分200•220000至50000部分302000•3超过50000部分407000个人所得税•4.稿酬税率：名义税率20%，减征30%。•5．其他所得税率：20%。（特许权使用费、租赁、财产转让、偶然、利息、股息所得）个人所得税•四、应纳税款的计算•所得额=应税收入-法定费用扣除•1．工薪所得=月收入-（生计费+必要费用）•注：生计费—800元。地方可调整，如天津，1000元，厦门，1300元必要费用—3200元。境内无住所但取得工薪所得的外国人；在境内有住所而在境外任职的人（中国人境外工作）；港澳台同胞、华侨个人所得税例1：张先生为某公司职员，该月薪金收入为3000元，其应纳个人所得税为：应税所得额=3000-800=2200元1法：（1）500×5%=25（2）1500×10%=150共计205元（3）200×15%=302法：应纳税额=（3000-800）×15%-125=205（元）个人所得税•2．个体生产经营所得税=（年收入总额–成本费用-合理损失）×适用税率•例2：某个体餐馆本年度取得营业收入18万元。经当地税务部门审核有关成本、费用为11.8万元，上缴各种税费1.2万元，应纳个人所得税为：•应纳所得额=（180000-118000-12000）×30%-4250=10750（元）个人所得税•3．劳务报酬、特许权使用费、财产租赁所得税的计算：•（1）每次收入不足4000元•应纳税额=（每次收入额-800）×20%•（2）每次收入在4000元以上的•应纳税额=每次收入额×（1-20%）×20%个人所得税•例3：某歌星演出，取得劳务收入5.5万元，应纳个人所得税为：•（1）应纳税所得额=55000×（1-20%）=44000元•（2）应纳税额=44000×30%-2000=11200（元）个人所得税•4．稿酬所得税计算：•（1）每次稿酬收入在4000元以下的：•应纳税额=（每次稿酬-800）×20%×（1-30%）•（2）每次稿酬收入在4000元以上的：•应纳税额=每次稿酬×（1-20%）×20%×（1-30%）个人所得税•例4：某教授取得其著作的稿酬收入9000元，应纳个人所得税为：•应纳税额=9000×（1-20%）×20%×（