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1如何合理避税上海财经大学会计学院李荣林li0207@mail.shufe.edu.cn中国培训师大联盟参考书目《企业税收筹划》何鸣昊等编企业管理出版社2002年9月《税法难点解析》高金平编中国财政经济出版社2001年11月《税法》中国财政出版社2002年版3合理避税的概念关联概念偷税：“大头小尾”、“移花接木”、“瞒天过海”漏税：合理避税与偷漏税是有本质的区别，进行合理避税的人是尊重税法，只不过他们靠自己的智慧，利用了税法的漏洞获得了利益。这好比捕鱼，如果是因为鱼网有大洞，使得鱼跑掉了，这时候中国不能怪鱼而只能是抓紧时间将渔网补好。节税：指在多种营利的经济活动方式中选择税负最轻或税收优惠最多的而为之，以达到减少纳税的目的。变更企业形式节税运用财务筹划节税利用税收优惠政策节税4合理避税产生的客观条件经济发展水平税负轻重水平税率高低水平税法的详细条文课税对象的叠叉性5合理避税的产生原因二、避税产生的外部原因1.就国内避税而，税法缺陷表现如下：税收的地区差别税收的部门、行业差别纳税主体之间税收待遇的差别2.国际避税产生的外部原因主要表现在：各国税制的差别跨国纳税人承受较重的税负与国际市场激烈竞争的矛盾。给予跨国投资者优惠待遇税收协定内容不同税收征管的漏洞和税收征管人员素质不高6合理避税引起的后果一、减少税收收入二、形成税负失平三、造成福利损失四、获得支配收入五、导致再分配7纳税人的权利了解国家税收法律、法规及有关纳税程序的权利请求保密权申请减、免、退税的权利享有陈述权、申辩、申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿权控告权和检举权延期申报权延期缴纳税款的权利，三个月内委托代理权依法申请收回多缴税款并受补偿的权利(一是税务机关发现，二是纳税人发现)有依法拒绝检查的权利基本生活得到保障的权利8纳税人的义务1.申报办理税务登记领取营业执照或变更之日起30日内，办理税务登记。基本存款账户和其他存款账户告知税务机关。2.按税收征管法的要求管理账簿、凭证3.纳税申报4.按期缴纳税款(按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金)5.接受、协助税务检查9企业合理避税的基本技术1.免税技术2.减税技术3.税率差异技术4.分割技术5.扣除技术6.抵免技术7.延期纳税技术8.退税技术10合理避税的基本程序第一步分析现有企业税收现状第二步具体分析，提供多种税收筹划方案第三步筛选税收筹划方案第四步各部门沟通协调，执行各税收筹划方案第五步分析、总结11纳税筹划的形式纳税人自行筹划：由财务会计人员进行筹划。纳税人委托中介机构进行筹划委托中介机构进行税收筹划是多数纳税人进行税收筹划的主要形式。目前我国从事税收筹划业务的中介机构主要是原各级税务机关成立的、现在已经脱钩分离的税务师务所和会计师事务所。纳税人聘请税收顾问筹划一般大企业、尤其是跨国公司，都聘请中介组织的税务专家、税务行政部门退休人员、高校和税务研究机构的专家等进行税收筹划。12纳税筹划的一般方法一、纳税人的财务筹划法●税基递延法——加速折旧法（见案例1）——折旧年限孰短法——存货成本转出孰高法——提取准备金法——合并纳税法13合并纳税法税率200020012002上海24%100100100南京30%100-100200深圳15%10010010014合并纳税法2000年以各自适用的税率汇总纳税：100*24%+100*30%+100*15%=69万元2001年如果南京亏损100万元，可以先用其他有盈利的机构的利润去弥补，以弥补后的余额再纳税：100*15%=15万元2002年因为2001年南京100万元的亏损由上海的盈利来弥补，所以上海企业所得税：(100+100)*24%=48万元南京企业所得税(200-100)*30%=30万元珠海企业所得税100*15%=15万元15纳税筹划的一般方法●税基即期实现法（见案例2）●税基均衡法（见案例3）●税基最小法——收入最小法——税前费用扣除最大化——其它税基最小法●税基分别记帐法（1）前提是分别销售，如果不是分别销售，也不能分别记账。（2）如果企业将一企业完整的产品化整为零销售，分开发票，分别记账，适用不同的税率纳税，属于偷税行为。16纳税筹划的一般方法●避免违法纳税法——掌握和理解各纳税义务发生的条件，防止因认定的错误而受到处罚。——掌握和理解各税有关计税依据的规定，防止因计税依据确认的错误而受处罚。——掌握和理解各税以及税收征管法有关纳税申报的规定，防止因申报错误而受到的处罚。——掌握和理解发票管理的有关规定，防止因违反发票管理的规定而受到的处罚。17纳税筹划的一般方法●财务安排法应当考虑的非税损益因素——价格变动；——时间价值；——资金成本；——其他非税损益因素18纳税筹划的一般方法二、纳税人经营的筹划方法●购进的筹划采购发票，减少违规发票的流入供货单位的选择供货方买价进项税额销售价销项税额应纳税额一般纳税人1000170150025585小规模纳税人（6%）1000601500255195小规模纳税人（无发票）10000150025525519纳税筹划的一般方法●代销与经销纳税方案的比较（见案例4）●财产出租与自用、投资纳税方案的比较（见案例5）●让利促销纳税方案的选择（见案例6）20纳税筹划的一般方法一、企业投资的筹划企业筹资渠道的选择——争取财政拨款和补贴；——企业自我积累；——金融机构信贷资金；——社会集资和企业间拆借；——企业内部集资21股份公司的筹划：深圳某股份公司是一个由企业员工出资组成的股份制企业，股份额为1000万股（原始股）。一年以后企业取得税后利润200万元。如果采取1元金额配股方式全部发给股东个人，那么股票持有者为新增股票每股支付0.2（20%）的税，发放股息、红利也如此。如果现在企业改按四、六开配股，60%为集体股，40%为个人股，虽然个人股每股仍缴0.2元的税收，但：1、集体股可以享受免税24万元（200×60%×20%）的优惠2、相当于从国家手中取得24万元的投资；22利用银行借款的筹划辽宁某钢厂利用10年积累起500万元，用这500万元购买设备进行投资，收益期10年，每年平均盈利100万元，该钢厂适用所得税税率33%，则：该企业每年平均缴纳企业所得税：100×33%=33万元；10年累计应纳企业所得税330万元。若企业用银行贷款的办法，贷款500万元，利息年支付额为5万元，则10年后企业累计缴纳企业所得税=（100—5）×33%×10=313.5万元，那么10年减少税负16.5万元。23纳税筹划的一般方法二、销售的筹划●销售结算方式的选择●销售形式的选择，单一、混合、兼营●销售价格的确定，转让定价●销售机构的选择，分公司、办事处设立办事处；向总机构所在地主管税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明单》，回总机构缴纳税收。常设分支机构；流转税就地缴纳，所得税汇总缴纳。独立核算机构。所有税收就地缴纳。24纳税筹划的一般方法三、企业设立的筹划企业类型的选择1、个人独资企业、合伙企业与股份公司的选择。李某打算成立公司，预计年获利12万元，请问以何种方式组建公司可有最大税后收益？方案1：成立有限责任公司企业所得税=12×33%=3.96万元；个人所得税=(12—3.96)*20%=1.608万元税后收益=12-3.96-1.608=6.432万元方案2：成立个人独资公司个人所得税=12×35%—0.675=3.525万元税后收益=12—3.525=8.475万元应选择方案2252、分公司与子公司的选择投资方向的选择应充分利用国家产业税收优惠政策，如对新办第三产业的税收优惠政策、对特殊行业的优惠政策、对利用“三废”产品税收优惠等。注册地点的选择：高新技术产业开发区、国家扶持贫困地区、保税区、经济特区、西部地区等26纳税筹划的一般方法四、企业合并分立的筹划1、企业合并与纳税筹划：合并产权支付方式的选择《关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》（国税发[2000]119号）规定，企业合并业务的所得税根据合并的具体方式处理：A、一般情况下，被合并企业应视为按公允价值转让处置全部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税。被合并企业以前年度的亏损，不得结转到合并企业弥补。合并企业接受被合并企业的有关资产，计税时可以按经评估确认的价值确定成本。27B、当合并企业支付给被合并企业[股东]价款的方式不同时，其所得税的处理就不相同。即：合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中，除合并企业股权以外的现金、有价证券和其他资产（以下简称非股权支付额），不高于所支付的股权票面价值（或支付的股本的账面价值）20%，经税务机构审核确认，当事各方可选择按下列规定进行所得税处理：a、被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税。被合并企业合并以前的全部企业所得税纳税事项由合并企业承担，以前年度的亏损，如果未超过法定弥补期限，可由合并企业继续按规定用以后年度实现的于被合并企业资产相关的所得弥补。b、合并企业接受被合并企业全部资产的计税成本，须以被合并企业原账面净值为基础确定28纳税筹划的一般方法2、企业分立与纳税筹划有混合销售的企业，应尽量考虑分立经营；分立便于企业性质的认定，如福利企业、高科技企业、软件生产企业等；有免税项目企业，可计算分析考虑分立分立有利于获得低所得税税率29纳税筹划的一般方法3、企业股权重组与纳税筹划股权转让；对转让所得，征收所得税增资扩股。不涉及税收问题。4、资本结构的选择（见案例7）30资产的合理避税方法--现金折扣的避税筹划技巧与案例海南俊益电子公司销售商品100000元，付款条件：2/10，n/30。“净价法”和“备抵法”在确认“营业收入”时比“总价法”少记2000元，不仅少计交增值税，而且还推迟企业所得的实现。31资产的合理避税方法--现金折扣的避税筹划技巧与案例项目总价法净价法含义将未减现金折扣前的价款全数计入应收账款和营业收入帐户将扣减现金折扣后的价款净数记入应收账款和营业收入帐户销售时借：应收账款100000贷：营业收入100000借：应收账款98000贷：营业收入98000十天付款借：银行存款98000销售折扣2000贷：应收账款100000借：银行存款98000贷：应收账款98000十天后付款借：银行存款100000贷：应收账款100000借：银行存款100000贷：应收账款98000丧失销售折扣2000报表处理“销售折扣”在损益表上有两种列示方法：一是作为营业收入的扣减项目；二是作为企业的理财费用。“丧失的销售折扣”在损益表上既可作为其他业务收入，也可作为理财费用的扣减项目。32资产的合理避税方法--固定资产的避税筹划技巧与案例现购：应将丧失的折扣计入财务费用，而不是成本借：固定资产98万财务费用2万贷：银行存款100万赊购1.一般赊购：现购价格与赊购价格的差额计入财务费用或到期应付设备款的现值作为固定资产的成本，其差额计作财务费用。例有一台设备标价为现购5000元，赊购5500元。咸阳红旗灯锦公司在采用一般赊购方式购入该台设备时，应做如下分录：借：固定资产5000财务费用500贷：应付账款550033资产的合理避税方法--固定资产的避税筹划技巧与案例例：南京健伦纺织公司于2002年1月1日以面值50000元，票面利率10%、期限6个月的票据交换一台设备。假定市场利率为12%和10%两种情形，所做分录如下：(1)市场利率为12%，则月利率1%，1元6期利率1%的现值为0.942。固定资产成本为：50000*(1+10%)*0.942=51810元购入时：借：固定资产51810贷：应