增值税核算与筹划

第2章增值税核算与筹划主讲人：李亮Email：[e-mail]：18010621665增值税核算与筹划一、增值税概述二、一般纳税人增值税计算与申报三、一般纳税人增值税会计核算四、小规模增值税计算、核算与申报五、增值税的税收筹划一、增值税概述（一）增值税含义增值税是以法定增值额为征税对象征收的一种流转税。由于法定增值额计算不同，即是否扣除固定资产价值，增值税分三种类型：消费型增值税收入型增值税生产型增值税间接计税法：先计算出全部应纳税额，扣除外购项目已纳税额，得出应纳税额，即扣税法。增值税的特点与优点增值税特点：(1)税负的公平性。(2)征管的严密性。(3)税负具有转嫁性。(4)征税项目具有普遍性。(5)实行价外计征。增值税的优点：(1)有利于促进企业组织结构的合理化。(2)有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入。(3)有利于制定合理的价格政策。(4)有利于扩大出口。（二）增值税征税范围1.国内销售或者进口货物;2.提供加工、修理修配劳务;3.视同销售行为⑴将货物交付他人代销或销售代销货物。⑵货物移至异地另一机构用于销售。⑶产品或外购商品对外投资/捐赠/分配股利。⑷产品对内用于在建工程、职工福利。注：外购商品用于内部在建工程/职工福利，不属于视同销售，属于用于非应税项目，不得抵扣其进项税额。如果已经抵扣,应进项税转出。4.混合销售行为。指一项销售行为既涉及销售货物，又提供营业税劳务。税务处理“看主营”。下列混合销售行为，应分别核算，未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：A.销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；B.财政部、国家税务总局规定的其他情形。5.兼营非应税劳务。指一个纳税主体，既从事销售货物，又提供营业税劳务；或既提供增值税劳务，又提供营业税劳务。无直接联系和从属关系。分别核算销售额和营业额，分别纳税；未分别核算的，由主管税务机关核定货物的销售额。6.代购货物的规定。同时具备以下条件的，不征收增值税；不同时具备以下条件的，无论会计上如何核算，均应征收增值税。A.受托方不垫付资金；B.销货方将发票开具给委托方，并由受托方将发票转交给委托方；C.受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另外收取手续费。7.特殊征税项目A.货物期货，实物交割环节征增值税；B.银行销售金银业务，征收增值税；C.典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，征收增值税；D.集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品，征收增值税；E.转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值税；F.经批准从事融资租赁业务，无论所有权是否转让，征收营业税；未经批准从事融资租赁业务，所有权转让的，征收增值税；所有权未转让的，征收营业税；销售旧固定资产（不包括不动产）的税务处理:财税[2008]170号《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》规定：A.销售2008年12月31日以前(试点以前)购入或自建并已使用过的固定资产，按售价全额和4%的征收率计税后再减半征收增值税。B.销售2009年1月1日以后(试点以后)购入或自建并已使用过的固定资产，因购进时已经抵扣进项税额，一律按抵扣时的税率计算增值税的销项税额。C.小规模纳税人销售已使用过的固定资产，减按2％征收增值税；旧货市场，销售时按4%的征收率计税后，再减半征收增值税。D.纳税人销售旧货非固定资产，按照正常税率计税。（三）增值税纳税人有增值税应税行为的单位和个人，即销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务单位和个人。按规模大小和会计核算健全与否，分为一般纳税人和小规模纳税人。两者适用税率、计税方法、账务处理均不同。小规模纳税人：1.工业性企业，年销售额在50万以下的；2.除1以外的纳税人，年销售额在80万以下超过小规模标准的个人按小规模纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税。增值税纳税人一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。即企业规模大、会计核算较为健全，能够提供完整的核算资料的纳税人。下列不属于一般纳税人：A．年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业。B．个人（除个体经营者以外的个人）。C．非企业性单位（如机关、学校）。D．全部销售免税货物的企业、不经常发生增值税应税行为的企业（如服务业）。（四）税率1.基本税率：一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，税率一般为17%2.低税率:一般纳税人销售或进口下列货物13%（1）粮食、食用植物油、鲜奶；（2）暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、自来水；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农膜、农机；（5）音像制品和电子出版物；（6）盐和农产品(种植业、养殖业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品)；（7）国务院规定的其他货物。税率3.零税率:出口货物,税率为零。包括运往保税区4.征收率：按照简易办法计税，应纳增值税=销售额×征收率2009年1月1日后，小规模纳税人适用的增值税征收率调低至3%。（五）增值税发票一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用专用发票。专用发票基本联次为三联：发票联，购货方入采购账凭证；抵扣联，购货方作抵扣凭证；记帐联，销货方入销售账凭证；专用发票实行最高开票限额管理。最高开票限额为十万元及以下的，由区县级税务机关审批；最高开票限额为一百万元的，由地市级税务机关审批；最高开票限额为一千万元及以上的，由省级税务机关审批。专用发票的使用一般纳税人销售时：购货方为一般纳税人，销货时开专用发票，根据金额和税额直接入账；购货方为小规模纳税人，销货时开普通发票（17％或13％），普通发票上金额经过换算后入账。一般纳税人购货时（流动资产和固定资产）：取得专用发票，凭票抵扣税款；取得普通发票（17％、13％、3％），除特殊规定（13%或7％）外，不得抵扣税款专用发票的使用下列情况，不得开具专用发票：1.向消费者个人销售货物或应税劳务；2.销售免税货物；销售报关出口的货物；3.小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。商业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用部分)、化妆品等消费品不得开具专用发票。重复认证，密文有误，认证不符，列为失控专用发票等情况，暂不得作为抵扣凭证。退货或折让及丢失发票的处理1.因抵扣联、发票联均无法认证，购方填《开具红字专用发票申请单》，税局出具《开具红字专用发票通知单》。购方不作进项税转出。2.所购货物不属于扣税范围，专用发票未经认证的，购方填申请单，税局出具通知单。购方不作进项税转出处理。3.开票有误购方拒收，销方在认证期内向税局填申请单，写明拒收理由等，税局出具通知单。销方凭通知单开具红字专用发票。4.开票有误等尚未将专用发票交付购方，销方在开票次月内向税局填申请单，写明具体理由等，税局出具通知单。销方凭通知单开具红字专用发票。5.发生销货退回或销售折让的，除按以上规定处理外，销方还应在开红字专用发票后将该笔业务的相应记账凭证复印件报税局备案。被盗、丢失专用发票的处理1.向主管税务机关、公安机关报失。代收“挂失登报费”。2.中国税务报社刊登“遗失声明”。经县(市)国税局审核盖章、签署意见。3.处以1万元以下的罚款，4.在一定期限内(最长6个月)停止领购专用发票。申报遗失的专用发票，如发现非法代开、虚开，承担偷税、骗税的连带责任。代开、虚开专用发票：1.一律按票面所列货物的适用税率全额征补税款，并按偷税给予处罚。2.代开、虚开发票构成犯罪的，追究刑事责任。取得代开、虚开的专用发票，不得抵扣进项税额。善意取得虚开的专用发票A.存在真实交易，销方所在省的专用发票，且注明的全部内容与实际相符，且没有证据表明购方知道发票非法获得，对购方不以偷税或骗税论处。但不予抵扣或退税；如已抵扣或退税，依法追缴。B.购方能够重新从销方取得合法、有效专用发票且取得了销方税局对销方虚开发票查处证明，购方税局应准予抵扣进项税或出口退税。C.如有证据表明购方在抵扣或退税前知道专用发票是销方以非法手段获得，对购方按规定处罚。D.购方取得的专用发票上销方名称、印章与实际交易的销方不符合的，购方取得销方所在省以外的发票，有证据表明购方明知专用发票系销方以非法获得等情况，均对购方按规定处罚。二.一般纳税人增值税计算应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额（一）销项税额：销项税额=销售额×适用税率销售额=不含税价款+不含税价外费用销货开出专用发票——不含税价款(含消费税)销货开出普通发票——含税价款----换算价外费不包括：1.受托加工环节代收代缴的消费税。2.代垫运费：运费发票开给购方并且转交给购方。3.政府性基金(行政事业性收费):收取时开省级以上财政部门印制的财政票据且款项全额上缴财政。4.销售货物代办保险等收取的保险费，车辆购置税、车辆牌照费。一般情况下销售额的确定货物价格明显偏低并无正当理由的，视同销售货物行为而无销售额的，按下列顺序确定销售额：1.按纳税人最近时期同类货物的平均售价确定；2.按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；3.按组成计税价格确定。组税价格=成本×(1+成本利润率)+消费税成本是指实际生产成本或实际采购成本。固定资产视同销售，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。特殊销售方式下的销售额：1.包装物押金。一般货物销售收取的包装物押金，单独入帐，不计税，以后没收押金时再计税；销售除啤酒/黄酒外其他酒类产品而收取的押金，无论是否返还及会计上如何核算，均计税.2.以旧换新。按新货的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货的收购价格。3.还本销售。不得从销售额中减除还本支出.4.以物易物。双方分别作购销处理，以各自发出货物核算销售额并计算销项税，以各自收到货物的合法票据抵扣进项税额。特殊方式下销售额5.商业折扣方式销售折扣额与销售额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。需注意两点：（1）现金折扣不得从销售额中减除；（2）商业折扣仅限于货物价格折扣，如为实物折扣，该实物款额不仅不能从货物销售额中减除，并且还应按赠送他人另外计税。案例：一般纳税人，2009年5月份销售情况:1.销售厨具100件，不含税价400元/件，专用发票上价款40000元，税额6800元，另收包装费585元，款项存入银行。2.销售厨具10件，含税售价468元/件，普通发票上金额4680元，另收运费117元，款项均未收到。3.以物易物，用产品换设备，双方分别开专用发票，不含税价200000元，税额34000元。4.以旧换新向消费者销售产品，实收价款共50000元，旧货折价8500元。5.本月收取包装物押金1000元，没收到期未退还包装物的押金585元。案例(续)6.批发厨具1000件，不含税售价400元/件，售价共400000元，量大优惠5％，共折扣20000元，折扣额与销售额开在同一张发票上。另给予对方现金折扣2/10。7.将厨具200件赠送给地震灾区，每件生产成本300元。8.将20套新产品整体厨房作为奖品，奖励企业职工试用。没有市场售价，账面成本1000元/套，行业成本利润率10％。应申报5月份的销项税额。（二）进项税额消费型增值税。用于在建工程和职工福利方面的资产的进项税额不允许抵扣，用于生产经营的固定资产的进项税、用于生产经营和销售的流动资产的进项税，都允许抵扣。混合销售行为缴纳增值税时，也可抵扣非应税劳务对应的进项税额。1、允许从销项税中抵扣的进项税(1)从销货方取得专用发票上注明的增值税额;(2)从海关取得完税凭证上注明的增值税额（只允许取得