搜索
主讲人：李栋专业：注册税务师方向2日本概况1234税收制度沿革所得税、消费税、财产税日本邮政储蓄体制简介日本是亚洲大陆东缘、四面临海的岛国，领土由北海道、本州、四国、九州4个大岛和其他7200多个小岛屿组成，因此也被称为“千岛之国”，日本陆地面积约37.79万平方公里，占世界的0.28%。但日本人口占世界的2.2%，人口比重相当于国土面积的10倍。日本不仅国土面积小，而且山多，地表崎岖、山脉纵横，山地和丘陵占国土面积的70%，平原台地分别占13%和12%，耕地面积也很有限，占国土面积的的14.6%低于美国的47.1%和英国的77.4%。但作为岛国，日本海岸线很长，共3.4万公里，是世界海岸线最长的国家之一，发展水产海运条件较好。地质：日本位于亚欧板块和太平洋板块的消亡边界，为西太平洋岛弧-海岸山脉-海沟组合的一部分。全国68%的地域是山地。日本最高的山是著名的富士山，海拔3,776米。日本位于环太平洋火山地震带，全球有十分之一的火山位在日本，在全国都时常会发生火山活动。据统计，世界全部里氏规模6级以上的地震中，超过二成都发生在日本。气候：日本地处以温带和亚热带季风气候为主，气候温和、四季分明，具有海洋性典型特征。全国横跨纬度达25°，南北气温差异十分显著。北海道与本州的东北地区、高原地带属温带，本土大部地区及冲绳等南方诸岛则为亚热带。此外，日本所处位置令她受到季候风及洋流交汇的影响，因此四季分明、降水充沛。资源：日本的矿物资源种类繁多，曾有有“矿物博物馆”之美誉。但作为重要的工业原料的矿产、石油等资源却十分贫乏。日本作为当今主要钢铁生产国和出口国，但铁矿石却全部依赖进口，日本作为世界最大的资源进口国，进口商品中原燃料的比重达到50%以上。截至2013年3月底日本人口总数为1.26亿人，比2012年减少26.6万人，连续4年减少。日本全国有39个道府县的人口减少。减少最多的是北海道，为2.99万人。其次是受福岛第一核电站事故影响的福岛县，减少2.07万人。减少率最高的是秋田县，为1.23%。2011年日本GDP:375783.2813亿元USD$59742.97亿美元2012年日本GDP:400970.917452亿元USD$60937.8294亿美元2013年日本GDP:408990.33588亿元USD$62156.586亿美元人均GDP$38,459通胀率0.3%失业率4.6%公共债务$3.64兆美元/61.9%ofGDP出口$7146亿美元进口$8323亿美元劳动人口6644万人产业劳动人口农业4.6%、工业27.8%、服务业67.7%日本是一个内阁制国家，政府体制以日本宪法为基础，并有一个两院的议会。对议会负责的行政建构包括了一个由内阁总理大臣和各省国务大臣组成的内阁。总理大臣必需是议会成员，并由其他议员选举产生。大多数阁员也必需是议会成员。即内阁。内阁领导下的机构由内阁机构、总理府及其所属机构和16个内阁部门组成具体是内阁官房，内阁法制局，人事院，内阁府，复兴厅，总务省，法务省，外务省，财务省，文部科学省，厚生劳动省，农林水产省，经济产业省，国土交通省，环境省，防卫省。[3]日本实行以天皇为象征的议会内阁制。日本地方政府采取地方自治形式，统称为地方自治体。日本地方行政机构，有一都（东京都）、一道（北海道）、二府（大阪府、京都府）、43个县。它们的办事机构称为厅，行政首长称为知事。每个都、道、府、县下设若干市、町、村。市的办事机构称役所，町、村的办事机构称役场(公所)，行政首长称市长、町长、村长。税制，或称税收制度，是国家以法律形式规定的各种税收法令、税收征收管理办法的总称。税制有广义和狭义之分，狭义的税制指税种的组成体系和税收征管制度，广义的税制还包括各种税收法规以及税收机关内部的管理制度等。税收的构成要素主要包括纳税人、课税对象、税率、纳税期限等。税制改革，是对税收制度的变革。税收制度是国家经济管理的重要组成部分，它随着国家经济运行状况以及经济管理制度和管理方法的变化而相应变化。税制改革有两种形式：一是指对适应当时社会经济环境既定税收制度的某些不完善之处进行修补；二是指对税收制度的重新构造；在实践中，对一国税制的全部或许多部分同时改革相对少见，更常见的是对税制的某一个部分进行变革，因为多数国家的政治过程更适应对税制的微调。税收是一个国家财政收收入的主要来源，是保证国家职能正常运转的重要物质基础。同时也是国家对国民收入进行再分配、调整经济、促进经济稳定发展的重要手段之一。税收制度永远要和当地的社会经济环境相适应，当社会经济环境发生变化，税收制度也要与时俱进的发生变革。20世纪70年代中期到80年代，世界范围内掀起了一轮税制改革的浪潮，不仅是西方国家历史上的一次重大税制变革，而且是半个世纪来税制原则的一次重大调整，政府由对经济的全面干预转为适度干预，20世纪30年代后，面对市场失灵，凯恩斯主义极力主张对国家经济进行全面干预，从而建立多税种多优惠的体系，以加强对经济的全面调控：但从20世纪80年代延续至今的世界范围内的税制改革却出现了不同以往的寻求减税对经济适度干预的倾向。继1986年美国税制改革后，日本同样进行了战后夏普税制建立以来根本性的税制改革。为了扭转泡沫经济以来经济衰退的局面，日本税制改革的主题内容围绕着降低所得税税率，拓宽税基，开征消费税而展开，在经济社会发展中起到了重要作用。而日本是中国的邻居，是世界上最发达的少数几个国家之一，同时又是中国在亚洲最大的贸易合作伙伴，研究日本税制改革的成败对中国今后有很大启发意义。日本的民族性：其一，日本民族是一个冷漠和热情的结合体。其二，日本民族是优雅与残忍的结合体。其三，日本民族是服从于反叛的结合体。其四，日本民族的群体性非常鲜明。这带来了日本民族极强的凝聚力和向心力。日本非常强调个人对团体的绝对服从。其五，日本民族非常热衷于学习和改造。其六，遵守纪律、追求完美日本这种民主性形成的原因：资源贫乏，地域狭窄的地理特点决定了日本的文化特征。国家与地方分税制财政体制日本现行的行政区划为：一都（东京都）、一道（北海道）、二府（大阪府和京都府）、四十三个县。县以下设市、町、村。都道府、市町村为地方事政体。现行日本税制，是于1948年建立起来的，二战后受美国的影响，建立了以申告纳税制度和所得税的综合课税为中心的税制，形成了现在日本税制的基础，后经不断发展改革，而日趋完善。在税收体制上，日本实行分税体制，彻底的税种划分，互不干扰。日本税收分为中央税和地方税。中央税又叫国税，是指由国家征收的税款，通常由大藏省所属国税厅负责征收。地方税是地方公共团体征收的税款，地方公共团体是指道府县是市町村，因而地方税分道府县税和市町村税，分别由本级财政局下属的税务部门征收。在立法上，日本实行中央集权制，因而其税收立法权也集中在中央，中央政府（广义政府，包括国家权利机构）不仅负责中央税收的立法工作，还负责地方税收立法工作。中央税收，由大藏省主税局和关税局负责调查、设计及法案、修正案的起草工作，由内阁提交国会（众参两院）审议、批准。法定地方税由中央立法，地方税的设置和税率也是由国家法律规定。具体由自治省负责（需与大藏省协商）法案的调查、起草，由内阁提交国会审议、批准。日本的这种比较独特的中央、都道府县和市町村三级分税管理体制，促进了日本经济发展，推动了日本走向繁荣。19世纪60年代，日本的新兴资产阶级展开了推翻封建幕府统治的革命，从此确立了日本的中央集权地位。日本此时也着手改革税制，将以土地税为主的实物税变为货币税，初步建立了以土地税为核心的税制体系。之后，日本建立了道府县制、市町村制并规定了相应的税收权限。1887年(明治20年)引进所得税，成为继英国、德国之后较早实行所得税制的国家。同时，调整了间接税的税目，新增设了一些税种，如相继设立了登记税、营业税、印花税、啤酒税、砂糖税等。不过，从总体来看，这个阶段仍然是以古老的直接税作为主体税种；中央征收正税，地方除了房屋税、户口捐外，大多是征收国税的附加税，如土地附加税、所得附加税等。税目1870年1877年1887年1897年1909年地租88.1%82.3%63.6%37.6%22.6%贸易港口有关税1.7%蚕种及生丝税1.0%0.4%酒税6.4%19.7%30.8%20.8%证券印花税1.0%0.9%1.2%邮政税1.7%矿山税0.4%0.6%所得税0.8%2.1%7.2%营业税4.4%5.4%酱油税1.9%1.5%1.5%砂糖消费税4.3%纺织品消费税5.1%证券交易税0.3%1.1%0.7%通行税0.7%继承税0.5%关税7.0%4.9%6.2%8.0%13.3%第一次世界大战使日本耗资巨大，政府支出猛增，财政经济不断告危。日本为此采取了一些增加税负的措施：一是开征新税，如战时开征的利得税、资本利息税；二是提高税负，对所得税和酒税平均税负分别提高了16%、15%。战争之后，日本着手进行税制改革，重点是将过去以农业、土地为中心的税收制度转向以城市工商企业为中心的税收制度，并全面改革所得税。提高直接税的比重。1940年对所得税制的改革，初步奠定了日本目前所得税的雏形。其改革内容有：将原来的所得税分为分类所得税和综合所得税，同时对公司单独开征法人税；分类所得税是对各种不同所得分为六类征税，并规定差别税率；综合所得税是对各项所得先综合起来计算，后按相应的超额累进税率征收，税率最低是10%，最高为65%。此次改革是适应战争的需要，目的还是应付扩大的军备开支，如广告税、战时补偿税都是昙花花一现。日本的分税制也从这个时候开始，初步奠定了日本现代税制的基础。税目1913年1921年1930年1940年1946年1950年地租15.9%7.4%6.2%0.6%个人所得税7.6%20.1%18.2%35.3%32.7%38.6%法人税4.3%3.4%14.7%酒税19.9%17.6%19.8%6.8%6.4%18.4%继承税0.7%0.9%3.0%1.4%1.0%0.5%富裕税0.1%矿区税0.6%0.6%0.4%0.3%0.1%营业税5.8%6.8%1.2%临时收益税17.5%19.1%酱油税1.0%0.6%砂糖消费税4.5%5.5%7.1%3.4%0.3%0.1%纺织品消费税4.3%6.2%3.1%2.3%3.1%证券交易税0.7%1.4%0.8%0.7%燃油税0.4%0.1%0.5%1.3%专卖利润14.8%12.4%18.0%8.4%19.6%20.1%关税15.7%10.1%9.6%3.4%0.0%0.3%战后日本经济，在美国“破坏性思想”指导下，经历了几年动荡。但随着美苏冷战激化，日本成为美国的亚洲前沿阵地，美国开始关注日本的稳定与发展。在这一思想指导下，美国占领军与1949年先后派遣财政金融和税收专家团赴日，对日本经济进行诊断和医治。1949年3月财政金融专家—美国底特律银行总裁约瑟夫·道奇先生发表了有名的“道奇计划”后，5月哥伦比亚大学教授—卡尔·夏普博士为首的税收考察团赴日，经过三个月的调查研究，于8月26日向占领军总部提交了《日本税制改革书》，对日本税制改革提出了建议，一般称为“夏普劝告”。日本政府于1950年以夏普劝告为蓝书进行了税制改革。这一改革确立了战后日本税制的基本框架，到80年代末实行的大规模税制改革为止，夏普劝告及其形成的税制在战后日本经济恢复、重建和发展中发挥了重要作用。夏普劝告的核心是建立持久。稳定的税制，包括以下三个内容：以直接税为中心的税制。而且站在虚拟法人学说的立场上，调整个人所得税和法人税的关系，主张以个人所得税为主体推行申报纳税制度，取消税收优惠政策明确中央与地方，以及地方上下级政府间的税收权限，建立以独立税为主体的地方税制税目195019601970198019851988直接税55.0%54.3%66.1%71.0%72.8%73.2%（1）个人所得税38.6%21.7%31.2%38.9%39.4%34.4%（2）法人税14.7%31.8%33.0%31.5%30.7%35.3%（3）遗产税0.5%0