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进口业务核算一.进口业务单证1.进口合同2.信用证3.商业发票4.装箱单5.进口委托书6.商品检验证7.提单8.进口货物报关单9.进口许可证10.海关免税表（进口货物$5000以下进关时交保证金，去海关办理免税表）11.海关办理加工手册（进口货物$5000以上，到海关办理加工手册）二.进口业务程序1.进口合同的签订2.银行办理信用证3.办理保险4.财务审单（审查运费保险费佣金）5.收到银行付款通知6.付款赎单7.将正本提单背书去运输公司换货单8.凭提货单，发票，箱单，合同，检验证书，进口许可证，到海关申报进口9.海关验证后纳税放行，在提货单上盖放行章10.凭盖有海关放行章的提单到船公司提货11.提货时，提货单上需加盖动检章卫检章商检章三.进口业务的核算（会计分录）出口业务核算出口的基本单证1.合同2.装箱单3.外销发票4.报关单5.提单6.细码单一.出口业务的核算7.出口许可证/商业发票8.产地证书9.检验证书10.核销单11.增值税发票及专用缴款书出口单证的具体分类1.报关单证1.纺织品出口证明申请书2.报关单3.发票4.装箱单5.核销单6.出口许可证（副本）7.出口商品检验证书2.清关单证1.出口许可证（正本）2.提单3.外销发票4.装箱单5.细码单6.产地证书3.退税单证1.报关单2.核销单3.外销发票4.退税联5.增值税发票和专用缴款书6.结汇水单二.出口业务的核算（会计分录）１．出口退税概念２．不于退税货物范围３．应退税的凭证４．应退税税率５．免，抵，退税的概念６．自行出口，委托出口为什实行免，抵，退三.出口货物退（免）税的核算7.免，抵，退与先征后退区别联系(税法p70)区别：不能单独对出口货物设帐；实行“免，抵，退”对出口货物能单独设帐；实行先征后退免，抵，退企业：免税：对出口货物免征本企业生产销售环节的增值税抵税：对出口货物应当免证或者退还的所耗用原材料，零部件等已纳增值税税款，抵顶内销货应纳的增税税款．退税：在一个季度内，由于应当抵顶的增值税税额大于应纳税额而未抵顶完时，经过退税处批准，未抵顶完的税额应予以退税先征后退企业：先征：对购进出口货物先缴税，即支付货物价格时退回进项税一起支付后退：将购进货物不含税进项金额＊该货物退税率．即：应退税额＝购进出口货物不含税金额＊退税率８．出口免，抵，退政策规定９．免，抵，退货物范围１０．免，抵，退的企业范围１１．免抵退办税员制度（经济法ｐ３２０；外贸实务ｐ２６７；税法ｐ７５－７６）１２．免，抵，退档案制度１３．出口货物免，抵，退计划管理１４．出口货物免，抵，退的审核（税法ｐ８１）１５．出口货物免，抵，退的计税依据１６．生产企业自行出口，委托出口免，抵，退的管理，管理形式，办法四.出口货物退（免）税的核算一.办理出口退税所需单证与环节1.外汇入出口企业银行帐上，银行给企业一张兑换水单2.银行核销（一般在一个月内）出口核销单出口企业凭:出口报关单兑换水单去银行核销,银行在核销单中间一联,即银行签注栏上盖章,同时银行给企业一张结汇水单,并在结汇水单上盖上已核销章.3.外管局核销(在九十天以内)银行核销后核销单出口企业凭：银行核销后核销单出口报关单银行已核销结汇水单去外汇管局核销，外管局在核销单存根联上盖章，以示核销，将存根联退给出口企业．4.经贸委财务处审核出口企业凭:外汇局已核的核销单(盖过章存根联)出口报关单(出口退税专用联)外销发票出口货物退税汇总申报表去经贸委审核,经贸委主要审核报关单上是否有海关验讫章和核销单上是否有外管局核销章,最后在出口货物退税汇总申报表上盖“退税稽核专用章”5.退税处退税必须提供凭证（1）.出口退税明细表（2）.出口退税货物进货凭证申报明细表（3）.企业增值税专用发票申报表（4）.进料加工进口料件扣税申报表（5）.购进出口货物的增值税专用发票(抵扣联)或普通发票6.税收(出口货物专用)缴款书或出口货物完税分割单(第二联国库收款盖章后退缴款单位,移交购货企业)7.出口货物报关单(出口货物专用联)(盖有海关放行章)8.核销单存根联(盖有外管局核销单)9.外销发票10.委托加工出口货申请表(委托加工企业)以上凭证110退税处审核后,退税处给出口企业一张出口退税审批表和日常申报未退信息表,在三个星期内,即十五天内将退税款划入出口企业帐上五.免,抵,退税的计税依据及计算方法有进出口经营权的生产企业,实行免,抵,退:1.免征本企业自产货物出口环节的增值税2.出口不予退税抵减内销产品应纳税额3.抵后有余:a.在一个季度内,应抵顶的税额应纳税额而未抵顶完,可退税(应纳税额和应退税额,挑小退)b.未抵顶完的税额,结转下起继续抵扣,结转下期抵扣的进项税额减本期未抵扣完的进项税额-----应退税额其中:1.当期出口货物不予免征抵扣和退税的税额=当期出口货物的离岸价格*外汇人民币牌价*(增值税条例规定的税率-出口货物退税率)2.当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-当期全部进项税额-上期未抵扣完的进项税+当期出口货物不予免征,抵扣和退税的税额3.免抵退说额的计算。a.当应缴税额为负数且绝对值大于或等于本季度出口离岸价格*外汇人民币牌价*退税率时，应退税额=本季度出口货物的离岸价格*外汇人民币牌价*退税率b.当应缴税额为负数且绝对值小于本季度出口离岸价格*外汇人民币牌价*退税率时，应退税额=应缴税额的绝对值六.“免，抵，退”税的计税依据及计算方法例题例：某玩具出口厂是具有出口经营权的生产企业，出口产品实行“免，抵，退”方法．销售和外购货物的增值税税率为17%，退税率为15%，该厂2000年有关业务如下：一季度:1.报关离境出口玩具，FOB,USD600,000,汇率：8.32.内销玩具销售额：550万元3.外购货物取得的增值税专用发票上注明的价款600万元，货物已验收入库4.本厂福利部门领用玩具折合销售额10万元5.期初“应交税金应交增值税”无待抵扣进项税金要求：计算应纳或应退增值税解：一季度：（550+10）*17%-[600*17%-60*8.30*(17%-15%)]=95.20-（102–9.96）=3.16万元本月应纳的增值税3.16万元，所以不再退税不可退税部分二季度：1.报关离境出口玩具，FOB;US$40万，汇率：8.352.内销玩具销售额：500万元3.外购货物取得的增值税专用发票上注明的价款650万，货物已验收入库4.本厂在建工程领用库存购货物成本20万要求：计算应纳或应退增值税解：二季度：500*17%-[650*17%-40*8.35*(17%-15%)-20*17%]=85-（110.5–6.68–3.40）=-15.42万元所以，本季度可予办理出口退税15．42万元。如假设二季度进项税额结转下期继续抵扣。．三季度：1.报关离境出口玩具，FOB,USD80万．汇率：8.402.内销玩具销售额：420万3.外购货物取得的增值税专用发票上注明的价款480万元，货物已验收入库4.外购生产玩具用设备取得的增值税专用发票上的价款25万元要求：计算应纳或应退增值税解：三季度：420*17%-[480*17%-80*8.24*(17%-15%)–15．42=71．40-（81．60–13．44）-15．42=-12．18万元所以，本季度可以办理出口退税，又因为：80*8．40*15%=100．80〉12．18万元所以，本季度准予退税12．18万元四季度：1.报关离境出口玩具，FOB,USD70万．汇率：8.352.内销玩具销售额：180万3.外购货物取得的增值税专用发票上注明的价款850万元，货物已验收入库4.库存外购货物遭受水灾报损成本50万元.解：四季度：180*17%-[850*17%-70*8.35*(17%-15%)–50*17%]=30．60-（144．50–11．69-8．50）=-93．71万元所以，本季度可以办理出口退税，又因为：70*8．35*15%=87．68〈93．71万元所以，本季度准予退还增值税87．68万元，月末退还增值税6．03万元，结转下期继续抵扣七.外贸出口退税一般会计分录：A.上海市国家税务局进出口税收管理出文件关于部分摘录财政部关于《股份有限公司会计制度——会计科目和会计报表》有关出口退税（免）税业务的会计处理的代电通知市各外贸，工贸公司，有进出口经营权的工，商企业：现将财务部制定的《股份有限公司会计制度——会计科目和会计报表》有关出口货物退（免）税业务的基本会计处理规定摘录如下，供作实行免抵退税办法的有进出口经营权的生产企业和不实行免抵退税办法的外贸，工贸公司和其他外贸公司等所有的出口企业对出口货物退（免）税业务进行日常会计处理和年度清算会计处理时参考一．国内采购物资借：在途物资原材料库存商品生产成本管理费用等应交税金——应交增值税（进项税额）贷：应付账款应付票据银行存款等二．进口物资借：在途物资原材料库存商品等应交税金——应交增值税（进项税额）贷：应付账款银行存款三．实行免抵退办法有进出口经营权的生产性公司；按规定计算的当期出口物资不于免征，抵扣和退税的税额，记入出口物资成本借：主营业务成本贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）按规定计算的当期应予扣抵的税额借：应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税金——应交增值税（出口退税）按规定应予退回的税款借：应收补贴款贷：应交税金——应交增值税（出口退税）收到退回的税款借：银行存款贷：应收补贴款四．未实行免，抵，退办法的公司出口物资借：应收账款（当期出口物资应收的款项）应收补贴款（按规定计算的应收出口退税）主营业务成本（按规定计算的不予退回的税金）贷：主营业务收入（当期出口物资实现的营业收入）应交税金——应交增值税（销项税额）收到退回的税款借：银行存款贷：应收补贴款五．需要交纳消费税的进口物资，其交纳的消费税应计入该项物资的成本借：固定成本原材料库存商品贷：银行存款六．免证消费税的出口物资，分别不同情况处理：生产性公司直接出口物资或通过外贸公司出口物资，按规定直接予以免税的，可不计算交纳应交消费税委托外贸公司代理出口物资的生产性公司，应在计算消费税时：借：应收补贴款贷：应交税金——应交消费税收到退回的税金借：银行存款贷：应收补贴款七．公司将物资销售给外贸公司，由外贸公司自营出口的借：主营业务税金及附加贷：应交税金——应交消费税自营出口物资的外贸公司，应在物资报关出口后申请出口退税时借：应收补贴款贷：主营业务成本实际收到退回的税金借：银行存款贷：应收补贴款八．“以前年度损益调整”科目核算公司本年度发生的调整以前年度损益的事项．公司在资产负债表日和年度财务报表报出以前发生的需要调整报告年度损益的事项，也在本科目核算．公司调整增加的以前年度利润或调整减少的以前年度亏损，借记有关科目，贷记本科目；公司调整减少的以前年度利润或调整增加的以前年度亏损，借记本科目，贷记有关科目公司由于调整增加或减少以前年度利润或亏损而相应增加的所得税，借记本科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目；由于调整减少或增加以前年度利润或亏损而相应减少的所得税，做相反会计分录．经上述调整后，应同时将本科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目．本科目如为贷方余额，借记本科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目：如为借方余额，作相反会计分录．结转后本科目应无余额B.出口退税的一般分录1．出口销售（外销发票金额＊外汇人民币牌价）（已付外销发票及提单作凭证）借：应收外汇帐款贷：出口销售收入２．收到外汇时：借：财务费用（汇兑损益，即出口销售收入＊外汇人民币牌价－结汇收入）银行存款贷：应收外汇帐款出口销售收入（红字）（外汇入帐时，银行扣费用，佣金等）３．收货付款（或未付款）借：库存商品应缴税金——进项税（１７％，其中退税率为１4％，3％为不可退税）贷：银行存款（应付帐款）４．付货款时：借：应收账款贷：银行存款５．转成本时（退税率为１4％部分）借：出口销售成本应交税金——出口退税１4％贷：库存商品应交税金——进项税额转出其中，3％不可退税：借：出口销售成本贷：应交税金——进项