如何区分税会差异

如何区分税会差异主讲人：张杰工作单位：湖州市国家税务局税法与企业会计制度是两个独立的专业领域，由于各自目标、服务对象不同，二者之间存在一定差异。1．目的不同2．基本前提不同3．遵循原则不同企业只有正确理解和掌握这些差异，才能保证在正确进行会计核算的同时，准确计算应纳税额，依法履行纳税义务，规避纳税风险。一、资产处理的差异资产是指过去的交易、事项形成的企业拥有或控制的资源，该资源预期能带来企业的经济利益。（一）短期投资会计1．取得渠道多元化。即可现金取得，也可用非现金资产取得。2．计价多元化。3．减值准备——即“短期投资跌价准备”借：投资收益贷：短期投资跌价准备4．期末计价——成本与市价孰低税务不承认“短期投资跌价准备”，必须在所得税后调整。注意事项：1）持有收益：会计上冲减“短期投资”上处理。2）处置收益：会计上在“投资收益”上处理。（二）应收账款会计1、应收账款计提范围扩大应收账款应收票据其他应收款预付账款2、坏账提取比例企业自定3、坏账计提方法备抵法应收账款余额百分比法账龄分析法赊销百分比法税务1．应收账款计提坏账范围：按企业会计制度，即“应收账款”“应收票据”“其他应收款”“预付账款”科目，都可计提坏账准备。2．计提比例：要求3‰--5‰。如果会计处理计提比例高，必须在所得税后调整。3．坏账计提方法上采用备抵法。4．关联方间的应收账款坏账准备必须税后调整。5．一年之内的应收账款不允许提坏账准备必须税后调整。6．应收账款的坏账准备证据不足，不允许税前扣除。（三）存货会计1．取得存货来源渠道多元化：货币资金取得、非货币资金取得（抵债取得，非货币性交易取得）2．低值易耗品和包装物摊销方式不同：一次性摊销、五五摊销3．计提存货跌价准备方法：备抵法借：管理费用贷：存货跌价准备4．期末计价：采用成本与可变现价值孰低。5．以债务重组方式换入存货成本：应收债权的账面价值+应支付的相关税费=入账价值应收债权的公允价值+应支付的相关税费=入账价值（收到补价：－补价；支付补价：+补价）6．存货发出计价方法：先进先出法、加权平均法、个别计价法。税务1．固定资产与低值易耗品有一定区别2．存货跌价准备在税前不允许列支3．以债务重组方式换入存货成本：换入存货的计税成本=以债务重组换入的存货，按换出资产的公允价值+应支付的相关税费。（如果换出资产提取了减值准备，在确认资产转让所得的同时，还需对会计上结转的减值准备金额作调减处理。）4．存货发出计价方法个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本法、毛利率法、零售价法、后进先出法（必与实物流程一致）（四）固定资产会计企业会计制度规定：固定资产是指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也应当作为固定资产。1．取得固定资产渠道多元化——以现金形式取得、以非现金资产形式取得2．残值率——企业自定3．使用年限——企业自定4．计提减值准备的方法——备抵法借：营业外支出贷：固定资产减值准备5．期末计价——成本与可收回价值孰低6．以债务重组方式换入固定资产计价成本=应收债权的账面价值+应支付的相关税费7．非货币性交易换入固定资产计价入账价=换出资产的账面价值+相关税费8．融资租入固定资产计价的差异分析：融资租入的固定资产，按租赁开始日，租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低作为入账价值。如融资租赁资产占企业资产总额比例等于或小于30%，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款作为固定资产的入账价值。9．外方投资企业购进国产设备的计价外商投资企业因采购国产设备而收到税务机关退还的增值税款，冲减固定资产的入账价值；企业计提折旧时，应按冲增值税后的固定资产原价为计折旧的依据。10．固定资产折旧差异11．对受赠资产提取折旧的方法：①平均年限法②工作量法③年序数总和法④双倍余额递减法税务《企业所得税暂行条例》第二十九条规定：纳税人的固定资产，是指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也应当作为固定资产。1．残值率：要求5%2．使用年限：①房屋、建筑物20年②机器设备10年③运输设备5年3．固定资产减值准备不允许税前扣除4．接受捐赠的固定资产如果已纳入当期的应税所得，提取的折旧可在税前扣除（国税发45号文件）。5．以债务重组方式换入固定资产计价计税成本=按换入固定资产的公允价值+相关税费债务人放弃固定资产应视同销售处理：确认资产转让所得=[放弃的固定资产公允价值－（固定资产账面价值+相关税费）]如有减值准备，因为提取期已做了纳税调增处理，因此，在处置该项资产时，需调减处理。6．非货币性交易换入固定资产计价①换出资产的公允价值+相关税费=换入固定资产的计税成本②销售：资产转让所得=换出资产公允价值—换出资产的账面价值－相关税费（如有减值，要调减）7．融资租入固定资产计价的差异分析融资租赁方式租入固定资产=按租赁协议或合同确定的价款+运输费+途中保险费+安装调试费+投入使用前发生的利息支出+汇兑损益等融资租入固定资产的计税成本=“最低付款额”8．外方投资企业购进国产设备的计价①外商投资企业的外国投资者已投入的资本金必是企业投资者各方已到位的资本金的25%以上；②外商购国产设备，由税务部门监管5年；9．固定资产折旧差异：①盘盈的固定资产→转入营业外收入；②接受投资或因合并，分立等改组接受的固定资产：只有当接受的固定资产中的隐含的增值或损失已确认实现，才能按经评估确认的价值确定有关固定资产的计税成本；否则，只能以固定资产在原企业账面的净值为基础确定；③企业为开发新技术，研制新产品所购置的试制用关键设备、测试仪器，单台价值在10万以下的，以一次或分次摊入管理费用，不得扣除折旧费用。对促进科技进步，环保，国家鼓励投资的关键设备，以及常年处于震动，超强度使用或受酸、碱等强烈腐状态的机器设备，折旧年限可偏短。鼓励软件企业和集成电路产业发展的若干政策，最短2年。（五）无形资产会计1．取得无形资产的渠道多元化——以现金形式取得、以非现金资产形式取得。2．无形资产的确认※外购※自创（申请成功）。3．无形资产摊销的年限如无形资产有法律年限，按法律年限；如无形资产有受益年限，按受益年限；既有法律年限，又有受益年限，采用孰低；一切全无，采用10年。4．无形资产摊销的方法——直线法5．无形资产减值准备——备抵法借：营业外支出贷：无形资产减值准备6．期末计价——成本与可收回价值孰低7．无形资产入账成本以非货币性资产抵偿债务方式换入的无形资产价8．以非货币性交易方法换入的无形资产账面价值+相关税费9．如是首次发行股票而接受投资者投入的无形资产投资方的账面价值=实际成本10．以无形资产抵偿债务，对外投资或换入其他非货币性资产——非货币性交易11．企业自创的商誉不作价入账，但外购的商誉可以作价入账。12．会计实务中，企业外购商誉应以购入某企业时所支付的全部价款和该企业全部净资产的公允价值之差作为“无形资产——商誉”的入账价值。税务1．无形资产摊销的年限不少于10年。2．无形资产减值准备不允许税前扣除。3．接受捐赠的无形资产如果已纳入当期的应税所得，提取的无形资产摊销可在税前扣除（国税发45号文件）。4．企业如果正在享受技术开发费加计扣除的优惠政策，在“管理费用——研究开发费”准确归集发生的技术开发费用，对于加计扣除的技术开发费不得作为无形资产的价值；5．为取得土地使用权支付给国家的土地出让金应作为无形资产管理，并在不短于合同规定的使用期间内平均摊销，这与会计一致，但如果房产开发企业利用其土地开发商品房，或者企业利用其土地自建项目，则需将其摊余价值转入开发成本或在建工程，税收上没有另行规定；6．纳税人购买计算机硬件所附带的软件，未单独计价的，应并入计算机硬件作固定资产管理，单独计价的软件，作为无形资产管理，这与会计一致。7．无形资产入账成本=公允价值+相关税费（债务人应以无形资产的公允价值与账面价值的差额确认资产转让所得）8．以非货币性交易方法换入的无形资产=公允价值＋相关税费（差额确认资产转让，其评估增值部分的所得已经实现，所以必须确认资产转让所得，纳所得税。）（六）长期待摊费用会计递延资产实际是超过一年的待摊费用，所以称为长期待摊费用。长期待摊费用分为：①开办费②租入固定资产改良支出③装修费等。开办费——自开业的第一个月一次全部计入当期成本费用。1、开办费的内容？2、什么叫开业？固定资产租入期与受益期孰低为摊销期。装修费——以装修期为摊销期。税务1．开办费的摊销期不少于5年。2．固定资产修理与改良的区别：①固定资产支出是固定资产原值的20%②固定资产支出使原有固定资产延长二年以及以上寿命③固定资产支出改变原有用途满足上述条件之一的，应视为“固定资产改良支出”；如果是固定资产修理，可在税前扣除；如果是固定资产改良，没提足折旧的固定资产可继续提折旧，提足折旧的固定资产支出在不高于5年内作为“递延费用”摊销。3．不少于一年摊销，一般为两年。二、负债负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期经济利益流出企业。（一）应付账款会计1．商品折扣——是一种在销售过程中的折扣行为，表现为“打折”。2．现金折扣——是一种在财务过程中的折扣行为，表现为2/10、1/20、n/30等。现金折扣的双方在账务处理上都列支在“财务费用”科目。支付现金折扣——借：财务费用收到现金折扣——贷：财务费用3．应付账款无法支付的问题：借：应付账款贷：资本公积税务1．商品折扣在同一张发票上同时列示销售金额及折扣额，那么可用折扣后余额计税。增值税：如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售中减除折扣额；所得税：同一张上可按折扣后的销售额计算所得税；销售货物给购货方的回扣，其支出不得在所得税前列支。2．现金折扣如在同一张发票上同时列示销售金额及折扣额，那么可用折扣后余额计税。3．对于会计处理中的“贷：财务费用”，必须加入当期应税所得，交企业所得税。4．应付账款出现无法支付的问题，超过三年，则：借：应付账款贷：资本公积应交税金——应交所得税对于无法支付的款项应全额按33%交纳企业所得税。（二）预提费用会计可预提房租、利息、装修费等税务对于房租、利息的预提如确认资金周转困难，可先税前扣除。（三）预计负债“预计负债”科目是企业会计制度新设科目。或有负债：指可能发生也可能不发生的负债。如：未决诉讼、担保贷款、贴现、返修费、销售创新等。1．如果或有负债发生的比例在50%以上，称很有可能发生。2．如果或有负债发生的比例在50%--5%之间，称可能发生，则应在会计报表附注中说明。3．如果或有负债发生的比例在5%以下，称为很小可能发生，则或有负债可以不反映。会计税务不允许或有负债，不允许或有负债税前扣除。三、收入确认的差异分析收入是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业的资产等日常活动中所形成的经济利益总流入。（一）正常销售商品收入会计1．从实质重于形式原则和谨慎性原则出发，侧重于收入的实质性的实现2．收入的实现与否。3．考虑风险问题。4．考虑继续管理权问题5．收入和成本可靠计量问题。税收从组织财政收入的角度出发，侧重于收入的社会价值的实现。计税收入确认为“有偿”或“视同有偿”。不考虑收入的风险问题。因为这属于企业经营风险，由企业税后利润来补偿，国家不享有企业的所有利润，也不应承担企业经营风险。不考虑继续管理权问题，这属于企业内部管理问题。给予足够重视，可强制性估计收入和成本的金额。会计根据是否跨年度为准不跨年度：完成合同法跨年度：A、在资产负债表日（12月31日），劳务结果可以可靠估计，采用完工百分比法确认劳务收入。