对商品的课税

Lecture-81第八讲对商品和劳务的课税商品税的超额负担最优商品税增值税营业税消费税Lecture-82商品和劳务税，简称商品税，也称流转税，是指在生产、流通或服务过程中，以商品和劳务的流转额（或数量）为课税对象的课税体系。中国主要的商品税税种：增值税、营业税、消费税、关税。Lecture-83一、商品税的超额负担超额负担的定义(ExcessBurden,或Dead-weight-Burden)：政府征税引起的社会福利损失大于政府获得的税收的数额。通过无差异曲线或补偿需求曲线可以对商品税的超额负担加以考察。Lecture-84Q22Q23E1HCQ12E2I1商品1商品2E3Q13B’H’商品税的超额负担21)1(pp21ppI2BcbaQ11Q21O使用无差异曲线度量商品税的超额负担等价变化ME3税收收入GE2超额负担E2N=ME3－GE2GMNLecture-85超额负担既然是政府征税后，消费者减少对征税商品的需求量而引起的，那么，如果商品的需求量不因征税而发生变化，征税还存在超额负担吗？Lecture-86Q22Q23E1HCQ12E2I1商品1商品2E3Q13B’H’需求无弹性时商品税的超额负担21)1(pp21ppI2BQ11Q21aLecture-87存在没有超额负担的税种吗？如果能够选择一种税，使政府能够得到消费者损失的全部（即全部等价变化），那么，商品税的超额负担便可以消除。事实上，不考虑个人收入状况和行为，按人头征收的总额税（Lumpsumtax）就具备这样的特征。Lecture-88Q22Q23E1HCQ12E2I1商品1商品2E3Q13B’H’21)1(pp21ppI2BcbaQ11Q21OGMN总额税(lumpsumtax)的超额负担为零总额税=等价变化Lecture-89SD数量价格0q0pspsp1qfjigEab补偿需求曲线显示的超额负担使用需求曲线度量税收超额负担Lecture-810SD每单位商品X的价格1qpxpc商品X的年产量补偿需求曲线与一般需求曲线的区别S′)1(xP0qc0E1EbadD'0E三角形的面积显示了补偿需求曲线下，税收超额负担的大小与补偿需求弹性之间的关系。01EcE马歇尔需求曲线希克斯补偿需求曲线关于补偿需求曲线的讨论请参见【美】沃尔特·尼科尔森《微观经济理论：基本原理与扩展》第9版，第119-121页，北大出版社，2008年版。Lecture-811xpxppxpSEcE21])1([212101xppxppxxppxxpxppxpSEcE2212101以三角形的面积表示的税收的超额负担与补偿需求弹性和税率的平方成正比。补偿需求弹性越大，税率越高，征税带来的超额负担越大。01EcELecture-812如何用最小的超额负担来征收商品税？假设李英消费X、Y和闲暇l。如果X的价格为Px，Y的价格为Py，l的价格为w，李英的时间禀赋为，又假设李英所有的收入用于购买X、Y，则，劳动所得所得运用YPXPlTwyx)(T二、最优商品税如何用最小的超额负担来征收商品税？Lecture-813wlYPXPTwyx时间禀赋的价值：假设对X、Y、l征收同一比例的从价税t，因X、Y、l价格的变化，上式调整为：t)wl(Yt)P(Xt)P(Twyx111wlYPXPTwtyx11TwtTw11下降到以同一税率课于包括闲暇在内的所有商品上的税收相当于总额税。Lecture-814TheRamseyRule总超额负担最小化的条件是各种商品的边际超额负担相等。拉姆齐法则：使各种商品的需求量按相同比率减少的税率，总超额负担最小。Lecture-815•对theRamseyRule的一个重新表述令为X的补偿需求弹性，为对X课从价税的税率（即税收引起的价格上的比例增加），为价格上的比例变动乘以需求量上由价格提高1%时所发生的比例变动，即税收引起的对X需求的比例减少。yyxxttxxtxxtxyyxtt反弹性规则：只要商品在消费上不相关，税率应当与补偿需求弹性成反比。Lecture-816商品税的再分配功能要求–要有一套差别税率–对必需品适用低税率或免税，对奢侈品适用高税率。Lecture-817定义：以商品或服务的市场增值额为课税对象的一种税。根据国家税务总局公布的数据，2009年国内增值税收入为18819.85亿元，占税务部门组织收入的33.24%。另,由海关代征进口货物增值税、消费税7747.30亿元。占税务部门组织收入的13.68%）三、增值税——商品税的现代形式Lecture-818增值税的理论构建增值税消除了在销售的中间环节和最终环节对同样的投入反复征税。与对公司利润税相比，增值税更符合利益原则。Lecture-819如何计算增值部分？生产全过程收据增值税环节1（小麦）农场主环节2（面粉）面粉加工厂环节3（面包）面包加工商环节4（劳务）零售商消费者面临的最终价格所有价值的增加额0.20.30.470.550.550.20.1=0.3-0.20.17=0.47-0.30.08=0.55-0.470.55Lecture-820增值税的类型按照对企业购进固定资产所含增值税税款能否扣除以及如何扣除的方法划分，可将增值税划分为：1.生产型增值税：在计算企业应纳增值税税款时，对购进固定资产所含增值税税款不得做进项扣除。2.收入型增值税:在计算企业应纳增值税税款时，对固定资产可按当期折旧所含税款做进项扣除。3.消费型增值税：在计算企业应纳增值税税款时，对购进的固定资产可在购进当期做进项扣除。2008年11月19日，国务院常务会议审议通过《中华人民共和国增值税暂行条例》，决定从2009年1月1日起在全国各个地区、各个行业全面实行“消费型”增值税。Lecture-821增值税现行税制（一）增值税征税范围根据2008年11月5日修订的《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物，都属于增值税的征收范围。具体包括:1.销售货物。指有偿转让货物的所有权。2.提供加工、修理修配劳务。指有偿提供相应的劳务服务性业务。3.进口货物。指从我国境外移送至我国境内的货物。Lecture-822（二）增值税的纳税人1.纳税人和扣缴义务人（1）纳税人凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。（2）扣缴义务人境外的单位和个人在我国境内销售应税劳务而在境内未设有机构的纳税人，其应纳税款以代理人为代扣代缴义务人；没有代理人的，以购买者为代扣代缴义务人。Lecture-8232.一般纳税人与小规模纳税人（1）一般纳税人指经营规模达到规定标准、会计核算健全的纳税人，通常为年应征增值税的销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。（2）小规模纳税人指经营规模较小、会计核算不健全、不能提供准确税务资料、实行简易办法征收增值税的纳税人。Lecture-824确定小规模纳税人的标准:（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供应税劳务为主并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税的销售额在50万元以下；（2）上述规定范围以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下。年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照条例有关规定计算应纳税额。认定一般纳税人与小规模纳税人的权限在县级以上国家税务局机关。Lecture-825（三）增值税税率1.基本税率：17%适用基本税率的应税项目:（1）纳税人销售货物或进口货物（下述适用13%的货物除外）；（2）提供加工、修理修配劳务2.低税率:13%适用低税率的应税项目:（1）农业产品；（2）粮食、食用植物油；（3）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;（4）图书、报纸、杂志（5）饲料、化肥、农药、农机、农膜（6）国务院规定的其他货物。Lecture-8263.小规模纳税人适用的征收率为考虑对小规模纳税人的税负公平，将其征收率统一定为3%。4.零税率适用于出口货物（通过退免税方式实现）Lecture-827（四）增值税应纳税额的计算1.一般纳税人（1）销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。（2）进项税额是指纳税人因购进货物或应税劳务所支付或负担的增值税税额。适用税率销项税额＝应税销售额进项税额应纳税额＝销项税额－Lecture-828一台售价为14625元的电脑的增值税结构原材料生产者电脑生产厂批发商零售商消费者销售额5000缴纳税额①销售额对应税额①850（A）850销售额9000进货5000+850缴纳税额②－①销售额对应税额②1530①进项税额850（B）680销售额11000进货9000+1530缴纳税额③－②销售额对应税额③1870②进项税额1530（C）340销售额12500进货11000+1870缴纳税额④－③销售额对应税额④2125③进项税额1870（D）255缴税总额④（A）+（B）+（C）+（D）=2125支付总额14625假设销项和进项适用税率均为17%Lecture-829一台价格为14625元电脑各环节的增值税销项税额进项税额缴纳税额（销售额对应税额）（上一环节销项税额）（进项－销项）原材料生产商50008500850电脑生产商90001530850680批发商1100018701530340零售商1250021251870255消费者支付:14625销售额金额环节缴税总额:850+680+340+255=2125注：假设销项和进项适用税率均适用17%。Lecture-8302009分地区国内增值税收入情况699320471884021390412177412820500000010000000150000002000000025000000北京天津河北山西内蒙古辽宁大连吉林黑龙江上海江苏浙江宁波安徽福建厦门江西山东青岛河南湖北湖南广东深圳广西海南重庆四川贵州云南西藏陕西甘肃青海宁夏新疆单位：万元Lecture-8312.小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照不含增值税的销售额和规定的征收率计算应纳税额，不能抵扣任何进项税额。其计算公式:3.含税销售额的换算(价外税)公式中，销售额是纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。因此，含税销售额要按下式换算：征收率应纳税额＝计税销售额率）＋增值税税率（或征收含税销售额计税销售额＝1Lecture-832（五）出口退税制度出口退税的理论基础——消费地税原产地原则与消费地原则下税收效应比较按照征税的不同环节,对商品流转过程征收的间接税,可以分为产地税(起点税)和消费地税(终点税)。产地税是在生产地对商品销售所征收的间接税。消费地税是在消费地对商品销售所征收的间接税。产地税和消费地税对国际贸易产生不同的税收效应。Lecture-833原产地税与消费地税比较同一税率下假设A、B两国都生产商品Q，在税率统一为t征税前，商品Q在A国和B国的价格分别为PAQ和PBQ，那么，A国商品Q以B国商品价格表示的价格为PAQ/PBQB国商品Q以A国商品价格表示的价格为PBQ/PAQ征税后，商品Q在A国和B国的价格分别为PAQ(1+t)和PBQ(1+t)。由于A、B两国税率相同，则A国商品Q以B国商品价格表示的价格为PAQ(1+t)/PBQ(1+t)=PAQ/PBQB国商品Q以A国商品表示的价格PBQ(1+t)/PAQ(1+t)=PBQ