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1对建立绿色税收制度的思考—、我国现行税制存在的有关问题１．涉及环境保护的税种太少缺少以保护环境为目的的专门税种这样就限制了税收对环境污染的调控力度也难以形成专门的用于环保的税收收入来源弱化了税收在环保方面的作用２．现有涉及环保的税种中有关环保的规定不健全对环境保护的调节力度不够比如就资源税而言税率过低税档之间的差距过小对资源的合理利用起不到明显的调节作用征税范围狭窄基本上只属于矿藏资源占用税这与我国资源短缺利用率不高浪费现象严重的情况极不相称３．考虑环境保护因素的税收优惠单一缺少针对性、灵活性影响税收优惠政策实施效果国际上通用的加速折旧、再投资退税、延期纳税等方式均可应用于环保税收政策中以增加税收政策的灵活性和有效性而我国几乎没有这方面的内容2４．收费政策方面还存在一些不足之处首先对排污费的征收标准偏低而且在不同污染物之间收费标准不平衡其次征收依据落后仍是按单因子收费即在同一排污口含两种以上的有害物质时按含量最高的一种计算排污量这种收费依据不仅起不到促进企业治理污染的刺激作用反而给企业一种规避高收费的方法另外在征收方式上不规范排污费的收费方式由环保部门征收不仅征收阻力很大而且排污资金的使用效果也不理想二、国际经验对我国实行绿色税收政策的启示欧盟许多国家实行的绿色税收政策主要有以下四种形式一是对废气、废物排放征收环境税；二是改变税法鼓励方向对污染行为征税；三是对一般性废弃物和污染征收成本支付税借鉴国际上环保税收政策我国的绿色税收政策应坚持以下原则１．绿色税收政策应以调控为主聚财为辅积极发挥税收的经济杠杆作用为了不加重纳税人的总体负担新增的生态税将通过降低其他一些税的税负来加以抵消西方国家在实现税制绿化的过程中非常注意保持微观经济主体现有的总体税负基本不变比如在开征新的环境税的同时降低企业的其他税收3负担我国实现税制绿色化应该建立在不加重企业负担的基础上结合目前税费制度的改革在开征生态税收之后应及时将企业缴纳的大多数环保方面的收费（如排污收费、水资源费）并入生态税收中一并征收以避免重复征收加重纳税人负担２．新开征的环保税要保持税收收入的中性本着“谁污染谁纳税”与“完全纳税原则”达到税收的横向与纵向公平并且要使新开征的税种与现有相关税种相互协调配合以期形成绿色税收调控体系３．征收的环保税款要建立环保专项基金严格实行专款专用制度由财政部门编制专门的预算由审计部门对资金的使用情况进行跟踪审计确保资金的合理有效使用三、建立和完善我国绿色税收制度的建议（一）调整和完善现行资源税１．扩大征收范围将目前资源税的征收对象扩大到矿藏资源和非矿藏资源可增加水资源税以解决我国日益突出的缺4水问题开征森林资源税和草场资源税以避免和防止生态破坏行为待条件成熟后再对其他资源课征资源税并逐步提高税率对非再生性、稀缺性资源课以重税２．完善计税方法加大税档之间差距为促进经济主体珍惜和节约资源宜将现行资源税按应税资源产品销售量计税改为按实际产量计税对一切开发、利用资源的企业和个人按其生产产品的实际数量从量课征通过税收手段加大税档差距把资源开采和使用同企业和居民的切身利益结合起来以提高资源的开发利用率３．鉴于土地课征的税种属于资源性质为了使资源税制更加完善可考虑将土地使用税、耕地占用税、土地增值税并入资源税中共同调控我国资源的合理开发同时应扩大对土地征税的范围并适当提高税率严格减免措施加强土地资源合理开发利用和保护耕地意识（二）开征新的环境税建立以保护环境为目的的专门税种１．借鉴国际经验分期分批开征水污染税、大气污染税、污染源税、噪音税、生态补偿税等一系列专项新税种在税基5选择上以污染物的排放量课税一方面刺激企业改进治污技术另一方面也不会妨碍企业自由选择防治污染方法另外对应税包装物可用企业的产量为税基在税率设计上不宜按“全成本”定价防止税率过高而造成生产抑制导致社会为过分清洁而付出过大代价最适宜税率应等于最适资源配置下每单位污染物造成的边际污染成本在实践中可采用弹性税率根据环境整治的边际成本变化合理调整税率同时对不同地区、不同部门、不同污染程度的企业实行差别税率在征收管理方面宜作地方税地方政府应将征收上来的税款进行专门保管专门用于环保建设事业２．开征环境污染税目前我国环境污染税缺位治理污染的资金主要通过征收排污费筹集在我国环境污染日趋严重环保资金严重不足的情况下有必要改排污收费为征税对排污企业课征污染税（三）完善现行保护环境的税收支出政策１．减少不利于污染控制的税收支出严禁或严格限制有毒、有害的化学品或可能对我国环境造成重大危害产品的进口大幅提高上述有毒、有害产品的进口关税6２．鼓励企业开展环境领域里的科技研究与开发的税收支出政府对防治污染的研究与开发应予以高度重视政府除了直接给予研制、开发控制污染新技术的企业预算拨款外还可以大量利用税收支出以鼓励企业从事科研活动从而增强治污税收支出的整体效应３．刺激企业投资于治污设备的税收支出近几十年来各国政府运用投资税收抵免加速折旧等税收支出措施对防止污染的投资活动进行刺激我国也应借鉴国际经验对合格资产实行加速折旧制度所谓合格资产是指企业生产经营过程中使用的无污染或可能减少污染的机器设备作者单位中南财经政法大学来源:中国税务报2002.01.15