对纳税人账外账的检查技巧

对纳税人账外账的检查技巧账外账是指纳税人对收入或所得不进行账务处理，将资金隐匿、截留于账簿内容之外，形成本单位“小金库”或是逃避会计监督进行账外交易等违法、违纪行为的总称。账外资金的来源主要有两种途径：一种是收入不入账，另一种是虚增成本费用套取资金。由于账外账是多种多样的，因此对账外账进行检查要具体问题具体分析，对不同的对象采取不同的方法。账外账的检查方法：一、来源追查法这是一种从账外资金来源上查找线索的方法。某些单位历年有些相对稳定的收入，突然在财务账上消失了；还有的单位某些收入年年有增加，而骤然减少了，如果将这些问题查个水落石出，这些收入则往往进入了账外账。因此，在检查账外账时，首先要搞清楚该单位的业务收入情况，包括正常业务收入和非正常业务收入；再看该单位财务账上是否有这些收入，账上收入是否与实际收入相符。如果账上没有这些收入或收入的金额与实际情况相差太大，就要进行追查。这样，从账外资金来源上找线索，就能检查出账外账来。二、支出探疑法这是一种从账外资金支出上追根求源的检查方法。正如所有资金都具有来源和去向两个方面一样，小金库，也有其来源和去向。也就是说账外账的私设手段不论多么隐蔽，必然“来有踪去有影”。私设账外账的单位大多数为了逃避监督，把一些不正当的开支在“小金库”报销。还有的单位利用“小金库”增发奖金实物，购置奢侈品或用于请客送礼、大吃大喝、也有用来搞账外经营的。针对这些情况采用支出探疑法十分必要，主要查不合理支出。账外账的支出由于涉及的人员多、范围广，难免露马脚。在查账工作中，若发现来历不明的支出时，要追根求源，这样就可以查出账外账。三、询查追踪法这是一种收集信息、抓住线索、寻找突破口的审查方法。由于账外账具有很大的隐蔽性，在没有发现其他线索的情况下，就需要注意收集有关信息或采取走群众路线的办法。许多账外账都是从对有关信息的分析过程中间接发现或被群众来信来访所揭露而被查处的。因此，检查账外账要重视以下两个方面：1、走群众路线寻找突破口。即按群众反映的线索，询问有关人员后进行追查的方法。因为账外账被少数人所支配，分配不公、使用不当，群众看在眼里，很有意见。因此，查账外账要重视群众检举揭发工作，一是要对群众来信来访反映私设小金库问题进行认真的查处。二是检查某些单位私设账外账问题时，要广泛发动群众，找知情人个别了解情况，让群众提供线索和情况，寻找突破口进而查出账外账。2、收集有关信息寻找突破口。对某些单位进行查账，就要注意对该单位有关信息的收集与分析，抓住线索，追查到底。四、综合分析法是指通过综合分析情况后，对私设账外账作出判断，进行突击检查的一种方法。在对一个单位进行检查时，可以通过综合分析被查单位的有关情况，从而判断该单位是否有私设账外账的可能性。如果有则可采取突击检查的办法清查账外账。查账人员要熟悉被查单位的基本情况，如：生产工艺流程、财会核算程序、财务核算的各种资料，以及该单位有关部门的设置和人员的具体分工等内部控制制度情况以及财务情况后，再进行检查；如果该单位内部控制制度不健全，财务账目上应有的收入没有时，就应依法重点检查该单位供应、生产、销售及财务部门有关人员的保险柜、文件柜及办公桌，检查是否有账外账及相应的存款单、存款存折及现金，充分地取得有关供应、生产、销售及财务和统计资料，如：有关材料、产成品，入库、出库的单据，生产报表、销售报表、财务报表，材料保管账、产成品保管账，材料账、产成品账、供销合同，产品的配方（配料单），出门证、微机中的有关资料等等。然后根据掌握的资料通过下列方法计算产品产量：1、根据产品的配方（产品配料单）所列生产某种产品耗用各种材料的比例，用企业一种（或几种）材料的实际耗用量计算出应生产的产量。2、根据单位产品包装物的耗用量，用实际包装物的耗用量计算出应生产的产量。3、根据单位产品燃料或动力的耗用量，用燃料或动力的实际耗用量计算出实际生产量。4、根据单位产品工资的耗用量，或销售大包干方案中规定的销售量和工资的比例，用实际发放的工资量计算出生产量。5、根据产品的出品率计算出产品的生产量用计算出的产量与账载产量相比，如计算出的产量比账载产量大就有可能存在收入不入账问题，通过对大于账载产量部分产品的去向进行追查即可查出账外账。五、相互核对法这种方法是指书面资料的相关记录之间，或是书面资料的记录与实物之间，或是收款单位与付款单位之间进行相互印证，查处账外账的一种方法。具体包括以下四个方面：1、收付核对法（1）检查某一单位收入或支出时，又与相关的付款或收款单位进行核对的方法。如检查人员可到进货或销售的对方核实了解有关购销过程中的回扣、奖励、返利情况，检查是否有不入账情况。（2）到供货方及有关部门核实或认定是否有用假发票或虚开代开的发票套取现金问题。（3）根据企业的生产经营情况，分析成本费用中运费的含量是否正常，如偏高则应进一步核实是否存在用虚开、代开的运费发票虚列成本套取资金列账外账问题。（4）检查委托加工、修理修配等应税劳务合同及生产记录，查看委托加工合同是否已执行完毕，应收加工费是否进收入，如未进收入，可到委托方了解是否已付款，如已付款，通过追查加工费的去向即可查出账外账。2、账实核对法。即查对账目与实物的收支是否一致的方法。有的单位货物销售不入账，在检查中应盘点库存货物并核对销售收入，如实际销售数大于入账数，就要追查原因，看其有无转移销售收入入账外账。例如；（1）到产成品仓库检查出库单、提货单等出库票据与“产成品”账户贷方核对，若出库单、提货单等出库票据发出产品数量大于企业“产成品”、“产品销售收入”账户销售数量，应进一步检查是否将产成品发出而未作销售处理隐瞒收入的情况。（2）“产成品”明细账与仓库产品保管明细账户相核对，如果仓库产品保管明细账数量余额小于“产成品”账户数量余额，应进一步查清是否由仓库直接销售产品，隐瞒产品销售收入的问题。（3）将仓库产品的实际数量与“产成品”明细账结存数量相核对，如果仓库产品的实际数量小于账面结存数量，应进一步审查是否有销售产品不入“产品销售收入”账以及用白条抵库存等问题。3、现金抽查法。即抽查出纳库存现金与账目核对的方法。如果抽查结果是库存现金比现金账户多，由此便可查出账外账。4、核对存账法。即通过被查单位的银行存款日记账与银行对账单相核对的方法。检查人员检查某单位的财务收支，到有关的银行调查该单位在银行设立存款账户的情况，通过银行对账单与企业“银行存款”明细账相核对，检查是否有私设黑存款户，看其存款的来源，从中发现销售收入不入账等问题；六、账数分析法这种方法就是从检查的账目上发现疑点后进行追查的方法。账数分析法关键是从会计凭证、账簿、报表上发现异常数，抓住疑点，深查细找。例如检查人员可到企业的生产车间了解其生产过程、材料使用，产品的生产情况，生产过程中是否产生边角余料、副产品、废品等，是如何核算处理的，有无销售边角余料、副产品、废品不作销售处理，而将其收入留作小金库另作他用。1、对一些特殊产品生产企业，可从考核成品率或合格率着手，查寻副品、残次品、下脚料的数量，然后与进账的数量相比，如不相符进账的少，进一步追查即可查出账外账。2、对特殊行业根据投料的标准，通过生产产品的图纸计算出边角余料的体积，然后根据所用材料的比重即可计算出边角余料的重量，与进收入的边角余料的量相比较，如进收入的量小，对差额部分的去向进行追查就有可能查出账外账。3、到购买方查看其收购纪录，并将其支付的收购款与销售方收入账相核对看销售方销售边角余料款是否进账，进账的金额是否相符，如未进账或进账的金额不符，进一步追查即可查出账外账。七、票证盘查法票证盘查法，就是通过检查收支凭证是否齐全，所填写的收入是否足额入账的方法。在检查时，对该单位所有外购的、自制的或领用的发票、收款收据进行清点，并与已使用的发票、收据（包括作废收据）和结存未用的发票、收据核对、检查其号码能否衔接、检查票证是否齐全、填写收据的收入是否全部进行会计核算。如发现票据不全或有收入不入账，要进行追查，这样也可以查出账外账。