小型微型企业税收优惠政策解读

小微企业税收优惠政策专题2012年8月溧阳地税王建峰2012/8/29小微企业税收优惠政策1国际金融危机爆发以来，在世界主要发达国家和地区相继陷入经济低迷的状态下，我国经济保持了稳定增长势头，政府宏观调控起到了重要作用，结构性减税显示出特有功效。溧阳地税王建峰2012/8/29小微企业税收优惠政策2小微企业税收优惠政策小型和微型企业在促进经济增长、增加就业、科技创新与社会和谐稳定等方面具有不可替代的作用。为引导和帮助小型微型企业稳健经营、增强盈利能力和发展后劲，近期，税务部门出台了一系列相关优惠政策：溧阳地税王建峰2012/8/29小微企业税收优惠政策3小微企业税收优惠政策2009年国家出台对小型微利企业减半征收企业所得税、金融企业对中小企业贷款损失专项准备金准予所得税前扣除等税收政策；2010年出台对符合条件的农村金融机构金融保险收入减按3%征收营业税等政策；2011年又出台促进小型微型企业发展、提高个体工商户增值税和营业税起征点等税收优惠政策等。现我就这些政策和大家进行简要交流一下。溧阳地税王建峰2012/8/29小微企业税收优惠政策4小微企业税收优惠政策什么是小型微型企业要掌握小型微型企业税收优惠政策，我们首先要了解何为小型微型企业。小型微型企业这一概念来源于《工业和信息化部国家统计局国家发展和改革委员会财政部关于印发中小企业划型标准规定的通知》（工信部联企业〔2011〕300号）溧阳地税王建峰2012/8/29小微企业税收优惠政策5小微企业税收优惠政策文中规定：中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，具体标准根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点制定。例如：建筑业年营业收入低于6000万元或资产总额低于5000万元的为小型、微型企业，交通运输业年营业收入低于3000万元或从业人数少于300人的为小型、微型企业。溧阳地税王建峰2012/8/29小微企业税收优惠政策6小微企业税收优惠政策规定适用的行业包括：农、林、牧、渔业，工业，建筑业，批发业，零售业，交通运输业，仓储业，邮政业，住宿业，餐饮业，信息传输业，软件和信息技术服务业，房地产开发经营，物业管理，租赁和商务服务业，其他未列明行业。溧阳地税王建峰2012/8/29小微企业税收优惠政策7小微企业税收优惠政策规定适用于在中华人民共和国境内依法设立的各类所有制和各种组织形式的企业。个体工商户和规定以外的行业，参照规定进行划型。可见小型微型企业的分类不但适用于企业，同样也适用于个体工商户。这里需要特别注意的是小型微型企业与小型微利企业的区别。溧阳地税王建峰2012/8/29小微企业税收优惠政策8小微企业税收优惠政策什么是小型微利企业？小型微利企业的概念来源于《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条，在《企业所得税法实施条例》第九十二条中，对小型微利企业做出了具体规定：“企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指溧阳地税王建峰2012/8/29小微企业税收优惠政策9小微企业税收优惠政策从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。”溧阳地税王建峰2012/8/29小微企业税收优惠政策10小微企业税收优惠政策国家限制和禁止行业的企业，暂按《产业结构调整指导目录（2005年本）》（国家发改委第40号令）所界定的鼓励类、限制类及淘汰类行业进行判断认定。溧阳地税王建峰2012/8/29小微企业税收优惠政策11小微企业税收优惠政策在行业性质的认定上，根据《国家统计局关于贯彻执行新《国民经济行业分类》国家标准（GB/T4754-2002）的通知》（国统字〔2002〕044号）的规定，工业包括采矿业、制造业、电力、燃气及水的生产和供应业等。溧阳地税王建峰2012/8/29小微企业税收优惠政策12小微企业税收优惠政策年度应纳税所得额，是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。以税务机关的核实数据为准，在税务机关未核实前按企业申报数据。年度应纳税所得额不完全等同于会计利润。在计算应纳税所得额时应考虑在会计利润基础上的各项调整（包括调增、调减）因素。溧阳地税王建峰2012/8/29小微企业税收优惠政策13小微企业税收优惠政策从业人数：按企业全年平均从业人数计算从业人数（小型微利企业），是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和。计算公式：月平均值＝（月初值＋月末值）÷2；全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12溧阳地税王建峰2012/8/29小微企业税收优惠政策14小微企业税收优惠政策资产总额：按企业年初和年末的资产总额平均计算。（国税函〔2008〕251号）溧阳地税王建峰2012/8/29小微企业税收优惠政策15小微企业税收优惠政策通过比较，可以发现小型微型企业与小型微利企业主要有两点区别：一是适用对象不同：小型微利企业：适用企业所得税概念上的企业。小型微型企业：适用范围不但包括一般企业，还包括了个人独资企业、合伙企业、个体工商户等。适用对象要比小型微利企业广泛。溧阳地税王建峰2012/8/29小微企业税收优惠政策16小型微型与小型微利企业的区别二是划分标准不同：小型微利企业：年度企业所得税应纳税所得额、从业人数、资产总额。小型微型企业：从业人员、营业收入、资产总额。溧阳地税王建峰2012/8/29小微企业税收优惠政策17小型微型与小型微利企业的区别小型微型与小型微利企业的区别溧阳地税王建峰2012/8/29小微企业税收优惠政策18如：工业企业，从业人员1000人以下或营业收入40000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员300人及以上，且营业收入2000万元及以上的为中型企业；从业人员20人及以上，且营业收入300万元及以上的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入300万元以下的为微型企业。小微企业有哪些税收优惠政策2009年国家出台对小型微利企业减半征收企业所得税、金融企业对中小企业贷款损失专项准备金准予所得税前扣除等税收政策；2010年出台对符合条件的农村金融机构金融保险收入减按3%征收营业税等政策；2011年又出台促进小型微型企业发展、提高个体工商户增值税和营业税起征点等税收优惠政策。溧阳地税王建峰2012/8/29小微企业税收优惠政策19小微企业税收优惠政策税收优惠政策：一、营业税二、企业所得税三、印花税四、其他溧阳地税王建峰2012/8/29小微企业税收优惠政策20小微企业税收优惠政策营业税优惠政策：《财政部关于修改中华人民共和国增值税暂行条例实施细则和中华人民共和国营业税暂行条例实施细则的决定》（财政部令第65号）规定：将《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第二十三条第三款修改为：溧阳地税王建峰2012/8/29小微企业税收优惠政策21小微企业营业税优惠政策营业税起征点的幅度规定如下：（一）按期纳税的，为月营业额5000-20000元；（二）按次纳税的，为每次（日）营业额300-500元。溧阳地税王建峰2012/8/29小微企业税收优惠政策22小微企业营业税优惠政策《江苏省财政厅江苏省国家税务局江苏省地方税务局关于调整我省增值税营业税起征点的通知》（苏财税〔2011〕35号）对此做出了进一步规定：1、按期纳税的，为月营业额2万元；2、按次纳税的，为每次（日）营业额500元。3、从2011年11月1日起执行溧阳地税王建峰2012/8/29小微企业税收优惠政策23小微企业营业税优惠政策《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》规定，营业税起征点的适用范围限于个人。个人是指个体工商户和其他个人。因此，营业税起征点调整的优惠，只适用于符合小型微型企业的个体工商户，即使是同样按“个体工商户生产经营所得”缴纳个人所得税的个人独资企业和合伙企业也不适用该优惠政策。溧阳地税王建峰2012/8/29小微企业税收优惠政策24小微企业营业税优惠政策企业所得税优惠政策《企业所得税法》第二十八条规定，符合条件的小型微利企业，减按20％的税率征收企业所得税。2010年和2011年对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。（实际税率10%）。财税【2011】4号自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。财税[2011]117号溧阳地税王建峰2012/8/29小微企业税收优惠政策25小微企业所得税优惠政策从所得税几个优惠政策来看：一是延长了优惠政策执行时间。财税【2011】4号将小型微利企业所得税优惠政策延长至2011年底，而财税【2011】117号文又将优惠政策延长了4年到2015年度底。二是扩大了优惠政策的适用范围。适用范围从原来规定的年应纳税所得额低于3万元（含3万元）扩大至6万元（含6万元）的小型微利企业。溧阳地税王建峰2012/8/29小微企业税收优惠政策26小微企业所得税优惠政策需要注意的是《财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税〔2009〕69号）仍然有效，因此，虽然财税〔2011〕117号文扩大了小型微利企业优惠政策的适用范围，但对象仍必须是查账征收企业，按照《企业所得税核定征收办法》缴纳企业所得税的企业，在不具备准确核算应纳税所得额条件前，仍暂不适用小型微利企业适用税率。溧阳地税王建峰2012/8/29小微企业税收优惠政策27小微企业所得税优惠政策2010年度，企业所得税在我局征管的企业有102户符合小型微利企业所得税的优惠条件，共计享受减免所得税642967.2元2011年度，企业所得税在我局征管的企业有160户符合小型微利企业所得税的优惠条件，共计享受减免所得税893875.89元。但是仍然还有一些小型微利企业因为企业所得税核定征收而无法享受这一优惠政策。溧阳地税王建峰2012/8/29小微企业税收优惠政策28小微企业所得税优惠政策小型微利企业税收优惠采取自行申报办法,不履行备案或审批手续。自行申报是指纳税人在汇缴时自行向税务机关申报享受税收优惠的相关资料，税务机关不作备案或审批。涉税风险提示：享受税收优惠不履行备案或审批手续，实行自行申报，并不意味着不需要向税务机关申报相关证明资料。溧阳地税王建峰2012/8/29小微企业税收优惠政策29小微企业所得税优惠政策符合条件的小型微利企业在纳税年度当年预缴企业所得税时，须向主管税务机关提供上一纳税年度符合小型微利企业条件的相关证明材料。主管税务机关对企业提供的相关证明材料核实后，认定企业上一纳税年度不符合规定条件的，不得填报有相关减免金额的纳税申报表。纳税年度终了后，按照小型微利企业条件和财税[2009]133号文件规定，确认是否符合减免税条件，并进行年度纳税申报；企业当年有关指标不符合相关规定的，汇算清缴时要补缴预缴时已减免的所得税。2012年起，上年度年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，可在当年预缴申报时填报减免。溧阳地税王建峰2012/8/29小微企业税收优惠政策30小微企业所得税优惠政策办理程序：企业申报：向地税一分局（纳税服务厅）申报资料。需报送资料内容：1、上一年度纳税申报表（部分企业应根据税务机关评估检查意见进行调整）；2、上一年度其他符合小型微利企业的证明材料。（符合五项条件的简要说明、1月初和12月末企业从业人员花名册及其它月份从业人员增减变化名单、各月和全年从业人数平均值计算明细表、12月资产负债表）地税一分局受理资料。（传递管理分局核实）企业汇缴和预缴申报填报减免金额。管理分局或稽查局有评估检查意见的