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车辆购置税和车船税•2010年1月1日至12月31日期间,购置购置的排气量在1.6升及以下的小排量乘用车,车辆购置税税率由2009年的5%提高到7.5%。第一节车辆购置税一、车辆购置税基本原理车辆购置税是以在中国境内购置规定车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。就其性质而言，属于直接税的范畴。其征税范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。二、纳税义务人车辆购置税的纳税人：是指在我国境内购置应税车辆的单位和个人。税额计算•教材p220例子七、征收管理•（一）纳税环节纳税人应当在向公安机关等车辆管理机构办理车辆登记注册手续前，缴纳车辆购置税，即最终消费环节缴纳。•（二）纳税地点纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税；购置不需办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地主管税务机关申报纳税。车辆登记注册地是指车辆的上牌落籍地或落户地。•（三）纳税期限1.购买自用的应税车辆，自购买之日（即购车发票上注明的销售日期）起60日内申报纳税；2.进口自用的应税车辆，应当自进口之日（报关进口的当天）起60日内申报纳税；3.自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用的应税车辆，应当自取得之日起60日内申报纳税。（四）车辆购置税的缴税方法：•（1）自报核缴；（2）集中征收缴纳；（3）代征、代扣、代收。（五）车辆购置税的退税制第二节车船税法•一、车船税基本原理车船税是以车船为征税对象，向拥有车船的单位和个人征收的一种税。二、纳税义务人在中华人民共和国境内，车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人为车船税的纳税人。外商投资企业和外国企业以及外籍人员适用车船税的规定。三、征税范围在我国车船管理部门登记的车船，包括机动和非机动车船。四、税目与税率——分类定额税率吨位计算四舍五入。p226第十一章印花税和契税法•第一节印花税法一、印花税基本原理（一）印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。•印花税因其采用在应税凭证上粘贴印花税票的方法缴纳税款而得名。（二）特点：1.征税范围广；2.税负从轻；3.自行贴花纳税；4.多缴不退不抵。•二、纳税义务人印花税的纳税人，是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证，并应依法履行纳税义务的单位和个人，包括内、外资企业，各类行政（机关、部队）和事业单位，中、外籍个人。印花税的纳税人，按照所书立、使用、领受的应税凭证不同，又可分为以下六类：立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人、各类电子应税凭证的签订人。•（一）立合同人。指合同的当事人。不包括合同的担保人、证人、鉴定人。（二）立据人。（三）立账簿人。营业账簿的纳税人是立账簿人。（四）领受人。权利、许可证照的纳税人是领受人。（五）使用人。在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。•（六）各类电子应税凭证的签订人。•需要注意的是，对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭证的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。一、合同或具有合同性质的凭证四、应纳税额的计算应纳税额＝计税金额×比例税率•应纳税额＝凭证件数×固定税额（5元）（一）计税依据的一般规定大部分应税凭证按照计税金额的纳税。计税金额以全额为主；余额计税的有两个：货物运输合同、技术合同1.购销合同，计税依据为购销金额。如果是以物易物方式签订的购销合同，计税金额为合同所载的购、销金额合计数，适用税率0.3‰。•甲公司于2010年8月与乙公司签订了数份以货易货合同，以共计750000元的钢材换取650000元的水泥，甲公司取得差价100000元。甲公司8月应缴纳的印花税为？元•采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同。对此，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花，甲公司8月应缴纳的印花税＝（750000+650000）×0.03%＝420（元）。•2.加工承揽合同，计税依据为加工或承揽收入。•如果是由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的，•加工费金额——“加工承揽合同”，•原材料金额——“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；•若合同中未分别记载，则就全部金额依照加工承揽合同计税贴花。4.建筑安装工程承包合同•计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。•施工单位将自己承包的建设项目分包或转包给其他施工单位所签订的分包合同或转包合同，应以新的分包合同或转包合同所载金额为依据计算应纳税额。某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合同金额6000万元（含相关费用50万元）。施工期间，该建筑公司又将其中价值800万元的安装工程转包给乙企业，并签订转包合同。该建筑公司此项业务应缴纳印花税？•（6000+800）×0.3‰＝2.04（万元）•6.货物运输合同，计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。••8.借款合同，计税依据为借款金额（即借款本金），特殊情况应了解：（1）凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，只以借款合同所载金额为计税依据计税贴花；凡是只填开借据并作为合同使用的，应以借据所载金额为计税依据计税贴花。（2）借贷双方签订的流动周转性借款合同，一般按年（期）签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还，为避免加重借贷双方的负担，对这类合同只以其规定的最高限额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再贴花。•10.技术合同，计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。技术开发合同研究开发经费不作为计税依据。甲公司作为受托方签订技术开发合同一份，合同约定：技术开发金额共计1000万元，其中研究开发费用与报酬金额之比为3∶1。甲公司该笔业务应缴纳印花税是多少？•『正确答案』公司签订的技术合同应缴纳的印花税=1000÷4×0.3‰=750（元）•12.记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据。凡“资金账簿”在次年度的实收资本和资本公积未增加的，对其不再计算贴花。其他营业账簿，计税依据为应税凭证件数。•13.权利、许可证照，计税依据为应税凭证件数，每件5元。六、征收管理•（一）纳税方法：自行贴花、汇贴或汇缴、委托代征1.自行贴花纳税法纳税人发生应税行为，应自行计算应纳税额，自行购买印花税票，自行一次贴足印花税票并加以注销或划销，纳税义务才算全部履行完毕。对于已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加部分应当补贴印花税票，但多贴印花税票者，不得申请退税或者抵用。2.汇贴或汇缴纳税法•（1）此种方法一般适用于应纳税额较大或者贴花次数频繁的纳税人。（2）汇贴纳税法。当一份凭证应纳税额超过500元时，应向税务机关申请填写缴款书或者完税凭证。（3）汇缴纳税法。如果同一种类应税凭证需要频繁贴花的，应向当地税务机关申请按期汇总缴纳印花税。获准汇总缴纳印花税的纳税人，应持有税务机关发给的汇缴许可证。汇总缴纳的期限，由当地税务机关确定，但最长不得超过1个月。3.委托代征法税务机关委托，由发放或者办理应纳税凭证的单位代为征收印花税税•优惠：•财政部、国家税务总局在2011年出台了对小型微利企业的印花税优惠政策，自2011年11月1日起至2014年10月31日止，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。•经国务院批准，财政部决定从2008年9月19日起，对证券交易印花税政策进行调整，由现行双边征收改为单边征收，即只对卖出方（或继承、赠与A股、B股股权的出让方）征收证券（股票）交易印花税，对买入方（受让方）不再征税。税率仍保持1‰。第二节契税法•一、契税基本原理（一）契税是以在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。（二）契税的特点包括：1.契税属于财产转移税。2.契税由财产承受人纳税。•二、征税对象契税的征税对象是在境内转移土地、房屋权属这种行为。•三、纳税义务人与税率（一）纳税义务人契税的纳税义务人，是境内转移土地、房屋权属承受的单位和个人。单位包括内外资企业，事业单位，国家机关，军事单位和社会团体。个人包括中国公民和外籍人员。（二）税率：3%-5%的幅度比例税率。自2008年11月1日起，对个人首次购买90平方米及以下普通住房，契税税率暂统一下调到1%。•优惠税率•城镇职工按规定第一次购买公有住房，免征契税。对个人购买普通住房，且该住房属于家庭（成员范围包括购房人、配偶以及未成年子女，下同）唯一住房的，减半征收契税。对个人购买90平方米及以下普通住房，且该住房属于家庭唯一住房的，减按1%税率征收契税。•（二）应纳税额的计算方法契税应纳税额=计税依据×税率•六、征收管理（一）纳税义务发生时间纳税人在签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质的凭证的当天，为纳税义务发生时间。（二）纳税期限：纳税人应当自纳税义务发生之日起的10日内。