小薇企业所得税年度汇算清缴

1企业所得税年度汇算清缴中国注册税务师王占雄Tel：0477-818825515804775695E-mail：[e-mail]2企业所得税汇算清缴内容提要一、汇算清缴的概念二、汇算清缴的依据三、汇算清缴的对象四、汇算清缴的时限五、汇算清缴的范围六、法律责任七、申报表填报及相关政策规定3企业所得税年度汇算清缴一、汇算清缴的概念企业所得税汇算清缴，是指纳税人自纳税年度终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税年度应补或者应退税额，并填写企业所得税年度纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税款的行为。4企业所得税年度汇算清缴二、汇算清缴的依据《中华人民共和国企业所得税法》第54条年终后5个月内汇算清缴《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第129条报送资料《企业所得税汇算清缴管理办法》（国税发[2009]79号）5企业所得税年度汇算清缴三、汇算清缴对象凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在年度中间终止经营活动的居民企业纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照企业所得税法及其实施条例和《企业所得税汇算清缴管理办法》（国税发[2009]79号）的有关规定进行企业所得税汇算清缴。注意：1.国地税征管范围（国税发[2008]120号）；2.居民企业实际管理机构在中国境内的确认（国税发[2009]82号）6企业所得税年度汇算清缴四、年度汇算清缴申报时限正常生产经营的企业企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款；即汇算申报期为1月1日至5月31日。7企业所得税年度汇算清缴清算企业纳税人在年度中间发生解散、破产、撤销等终止生产经营情形，需进行企业所得税清算的，应在清算前报告主管税务机关，并自实际经营终止之日起60日内进行汇算清缴，结清应缴应退企业所得税款；纳税人有其他情形依法终止纳税义务的，应当自停止生产、经营之日起60日内，向主管税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。8企业所得税年度汇算清缴五、年度汇算申报范围企业所得税纳税人，包括查账征收和核定征收两种方式进行预缴的纳税人（查账征收进行A类报表的申报，核定征收进行B类报表的申报）。注意：1.跨地区经营的分支机构汇总缴纳（财预[2012]40号、税总公告[2012]57号）；2.年度申报范围（查账、核定）与汇算清缴范围（仅限于查账，核定不汇算）9企业所得税年度汇算清缴六、法律责任纳税人应当按照企业所得税法及其实施条例和企业所得税的有关规定，正确计算应纳税所得额和应纳所得税额，如实、正确填写企业所得税年度纳税申报表及其附表，完整、及时报送相关资料，并对纳税申报的真实性、准确性和完整性负法律责任。纳税人未按规定期限进行汇算清缴，或者未报送相关资料的，按照税收征管法及其实施细则的有关规定处理。10企业所得税年度汇算清缴七、申报与相关政策——网上申报登录所在省（自治区、直辖市）税务机关使用的“网上办税厅”，进行所需要的功能选择。11企业所得税年度汇算清缴七、申报与相关政策——软件使用登录“涉税通·企业版”系统，按提示依次进行需要项目的选择。12企业所得税年度汇算清缴登陆“涉税通·企业版”系统后，应查看“帮助”功能。13企业所得税年度汇算清缴（一）核定征收企业所得税征收方式为核定征收的纳税人申报时选择对应的方式：企业所得税汇算清缴申报表（适用于核定征收企业）。14企业所得税年度汇算清缴按国税发[2008]30号文件规定，实行核定征收企业所得税的应税所得率标准为：行业应税所得率（%）农、林、牧、渔业3～10制造业5～15批发和零售贸易业4～15交通运输业7～15建筑业8～20饮食业8～25娱乐业15～30其他行业10～3015企业所得税年度汇算清缴按国税函[2009]377号文件规定，下列“特定纳税人”不得实行核定征收：1.享受所得税法和条例及国务院规定优惠的企业；2.汇总纳税企业；3.上市公司；4.金融企业；5.各类经济鉴证类社会中介机构；6.国家税务总局规定的其他企业。16企业所得税年度汇算清缴（二）查账征收企业所得税征收方式为查账征收的纳税人申报时选择对应的方式：企业所得税汇算清缴申报表（适用于查账征收企业）。17企业所得税年度汇算清缴七、申报表填报及相关政策规定税法理论上：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-扣除-允许弥补的以前年度亏损企业所得税法第五条：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。（直接法税法法理解释）应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。18企业所得税年度汇算清缴七、申报表填报及相关政策规定企业在实际所得税纳税申报计算和汇算清缴操作中运用如下公式：（间接法）应纳税所得额=利润总额±纳税调整额间接法特点：从会计核算开始，遵从纳税调整，既便于纳税人的自行申报汇算，又便于税务机关的税务管理。遵循的原则：收入的计算——权责发生制收付实现制——扣除的计算19企业所得税年度汇算清缴七、申报表填报（一）核定征收核定征收企业的年度申报表包括附表和主表各一张，按照序号顺序，先申报附表，再进行主表的申报（只有当附表保存成功才能进行主表的申报，如果未申报附表就直接点击主表会提示错误）。20企业所得税年度汇算清缴（二）查账征收查账征收企业的年度申报表包括21张表，其中附报资料9张、附表11张、主表1张。注意：主表未保存之前，附报资料和附表可以重复申报进行修改，进入主表会自动进行取数，以最新申报的附表上的金额为准。如主表已经保存成功，由于各种原因需要进行重新申报，则需要21张表依次再重新申报一次。21企业所得税年度汇算清缴按照以下顺序进行申报：正式申报附报资料附表主表22企业所得税年度汇算清缴附报资料（二级附表、附表的附表）：纳税人发生特殊事项需要在年度申报时附报的材料，部分表单与附表5税收优惠明细表之间有关联（如需要填报税收优惠，则必须填报相应的附报资料）。1.汇总纳税分支机构分配表2.购置专用设备投资抵免明细表3.资产评估增（减）值情况表4.固定资产加速折旧明细表5.持有5年以上股权投资转让处置所得、非货币性资产投资转让所得、特殊债务重组所得、捐赠所得分期确认明细表6.创业投资抵扣应纳税所得额明细表7.可加计扣除研究开发费用情况归集表8.企业资产损失所得税税前扣除清单申报表9.企业资产损失所得税税前扣除专项申报表23企业所得税年度汇算清缴附表：按以下顺序填写，表3（调整表）最后填写！1.收入明细表(表1-1)2.成本费用明细表(表2-1)3.企业所得税弥补亏损明细表(表4)4.税收优惠明细表(表5)5.境外所得税抵免计算明细表(表6)6.以公允价值计量资产纳税调整表(表7)7.广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表(表8)8.资产折旧、摊销纳税调整明细表(表9)9.资产减值准备项目调整明细表(表10)10.长期股权投资所得（损失）明细表(表11)11.纳税调整项目明细表(表3)24企业所得税年度纳税申报表（A类）主表与各附表间的关系利润总额计算应纳税所得额计算应纳税额计算附列资料收入明细表成本费用明细表纳税调整明细表弥补亏损明细表以公允价值计量资产纳税调整表资产折旧、摊销纳税调整表广告业务宣传费跨年度纳税调整表资产减值准备项目纳税调整明细表税收优惠明细表境外所得税抵免计算明细表长期股权投资所得（损失）明细表图例最重要次重要较重要一般主表附表填表顺序25企业所得税年度纳税申报表（A类）——利润总额计算主表-利润总额利润表或损益表利润总额两者的利润总额相等成本费用明细表（附表2）收入明细表（附表1）26中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）税款所属期间：年月日至年月日纳税人名称:纳税人识别号:□□□□□□□□□□□□□□□金额单位：元（列至角分）类别行次项目金额利润总额计算1一、营业收入（填附表一）2减：营业成本（填附表二）3营业税金及附加4销售费用（填附表二）5管理费用（填附表二）6财务费用（填附表二）7资产减值损失8加：公允价值变动收益9投资收益10二、营业利润11加：营业外收入（填附表一）12减：营业外支出（填附表二）13三、利润总额（10＋11－12）27企业所得税年度纳税申报表附表一（1）收入明细表填报时间：年月日金额单位:元（列至角分）行次项目金额1一、销售（营业）收入合计（2＋13）2（一）营业收入合计（3＋8）31.主营业务收入（4＋5＋6＋7）4（1）销售货物5（2）提供劳务6（3）让渡资产使用权7（4）建造合同82.其他业务收入（9＋10＋11＋12）9（1）材料销售收入10（2）代购代销手续费收入11（3）包装物出租收入12（4）其他13（二）视同销售收入（14＋15＋16）14（1）非货币性交易视同销售收入15（2）货物、财产、劳务视同销售收入16（3）其他视同销售收入2817二、营业外收入（18＋19＋20＋21＋22＋23＋24＋25＋26）181.固定资产盘盈192.处置固定资产净收益203.非货币性资产交易收益214.出售无形资产收益225.罚款净收入236.债务重组收益247.政府补助收入258.捐赠收入269.其他经办人（签章）:法定代表人（签章）:29企业所得税年度汇算清缴收入部分涉及的重要政策规定收入确认——国税函[2008]875号确认企业所得税收入若干问题视同销售——国税函[2008]828号企业处置资产所得税处理问题视同销售的判定标准：资产所有权属是否发生改变国税函[2010]79号贯彻落实企业所得税法若干税收问题（详见《企业所得税收入规定一览表》）注意：执行《企业会计准则2006》和《小企业会计准则2011》关于出租包装物收入等的不同处理30企业所得税年度纳税申报表附表二（1）成本费用明细表填报时间：年月日金额单位：元（列至角分）行次项目金额1一、销售（营业）成本合计（2＋7＋12）2（一）主营业务成本（3＋4＋5＋6）3（1）销售货物成本4（2）提供劳务成本5（3）让渡资产使用权成本6（4）建造合同成本7（二）其他业务成本（8＋9＋10＋11）8（1）材料销售成本9（2）代购代销费用10（3）包装物出租成本11（4）其他12（三）视同销售成本（13＋14＋15）13（1）非货币性交易视同销售成本14（2）货物、财产、劳务视同销售成本15（3）其他视同销售成本3116二、营业外支出（17＋18＋……＋24）171.固定资产盘亏182.处置固定资产净损失193.出售无形资产损失204.债务重组损失215.罚款支出226.非常损失237.捐赠支出248.其他25三、期间费用（26＋27＋28）261.销售（营业）费用272.管理费用283.财务费用经办人（签章）:法定代表人（签章）:32应纳税所得额计算附表三纳税调整明细表以公允价值计量资产纳税调整表资产折旧、摊销纳税调整表广告业务宣传费跨年度纳税调整表资产减值准备项目纳税调整明细表长期股权投资所得（损失）明细表企业所得税年度纳税申报表（A类）——应纳税所得额计算税收优惠明细表：1.免税收入2.减计收入3.加计扣除4.减免所得额6.抵扣应纳税所得额纳税调整后所得计算弥补亏损计算主表视同销售收入视同销售成本33应纳税所得额计算14加：纳税调整增加额（填附表三）15减：纳税调整减少额（填附表三）16其中：不征税收入17免税收入18减计收入19减、免税项目所得20加计扣除21抵扣应纳税所得额22加：境外应税所得弥补境内亏损23纳税调整后所得（13＋14－15＋22）24减：弥补以前年度亏损（填附表四）25应纳税所得额（23－24）34企业所得税年度汇算清缴不征税收入财政性资金（