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1中国现行税制及“营改增”2013年9月17日2课件大纲•一、嘉兴税收总体情况•二、现行中国税制介绍•三、营业税改征增值税的试点政策及实施情况•四、嘉兴专业市场税收概况3一、嘉兴税收总体情况嘉兴市截至2012年底，共有登记企业20.6万户，其中一般纳税人4.6万户。嘉兴本级纳税人5.6万户，其中一般纳税人1.3万户。2012年全市国税系统组织入库税收281.7亿元，同比增长9%。累计办理出口退税148.9亿元。税收收入超越温州，列全省第三位，居杭州、宁波之后。2012年入库流转税218.6亿元，占国税收入的77.6%。入库所得税63.1亿元，占国税收入22.4%。从规模上看，大中型企业938户，占比1.1%，纳税83.8亿元，占比29.7%；小微企业98.9%，纳税167.7亿元，占比70.3%。地税部门入库税款：2012年共计344.1亿元，其中税收211亿元（营业税32%、所得税29%、其他39%），非税收入133.1亿元（教育、地方教育、水利和社保）。4二、现行中国税制介绍•中国税制概述•货物和劳务税•所得税类•其他税种5中国税制体系货物和劳务税类行为税类财产税类关税增值税营业税消费税所得税类企业所得税个人所得税契税印花税车辆购置税资源税类城镇土地使用税资源税车船税房产税特定目的税类土地增值税耕地占用税城市维护建设税农业税类烟叶税中国税制概述流转税占税收收入比重,56.3%其他税收占税收收入比重,17.7%个人所得税占税收收入比重,6.6%企业所得税占税收收入比重,19.4%6资料来源：中华人民共和国财政部税政司《2012年税收收入增长的结构性分析》7（一）货物和劳务税•货物和劳务税，也称流转税，是指在生产、流通或服务过程中，以商品和劳务的流转额（或数量）为课税对象的课税体系。货物和劳务税主要包括：增值税、消费税、营业税、关税。8•增值税（商品税的现代形式），是以商品和劳务的增值额为课税对象的一种税。1.1增值税9•按照对企业购进固定资产所含增值税税款能否扣除以及如何扣除的方法划分，可将增值税划分为：–生产型增值税：在计算企业应纳增值税税款时，对购进固定资产所含增值税税款不得做进项扣除。–收入型增值税:在计算企业应纳增值税税款时，对固定资产可按当期折旧所含增值税税款做进项扣除。–消费型增值税：在计算企业应纳增值税税款时，对购进的固定资产所含增值税税款可在购进当期做进项扣除。•2008年11月5日，国务院常务会议审议通过《中华人民共和国增值税暂行条例》，决定从2009年1月1日起在全国各个地区、各个行业全面实行“消费型”增值税。1.1.1增值税的类型10•根据国务院常务会议于2008年11月5日审议通过的《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物，都属于增值税的征收范围。具体包括:–销售货物，指有偿转让货物的所有权。–提供加工、修理修配劳务，指有偿提供相应的劳务服务性业务。–进口货物，指从我国境外移送至我国境内的货物。–营业税改征增值税，1+7行业1.1.2增值税征税范围11一般纳税人与小规模纳税人-一般纳税人指经营规模达到规定标准、会计核算健全的纳税人，通常为年应征增值税的销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。-小规模纳税人指经营规模较小、会计核算不健全、不能提供准确税务资料、实行简易办法征收增值税的纳税人。增值税纳税义务人12确定小规模纳税人的标准：（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税的销售额在50万元（含本数）以下；（2）上述规定范围以外的纳税人，年应税销售额在80万元（含本数）以下。年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照条例有关规定计算应纳税额。认定一般纳税人与小规模纳税人的权限在县级以上国家税务局机关。增值税纳税义务人131.1.4增值税税率•基本税率：17%–适用基本税率的应税项目:•纳税人销售货物或进口货物（下述适用13%的货物除外）•提供加工、修理修配劳务•低税率:13%–适用低税率的应税项目•农业产品•粮食、食用植物油•自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品•图书、报纸、杂志•饲料、化肥、农药、农机、农膜•国务院规定的其他货物(如：音像制品、电子出版物等）14小规模纳税人适用的征收率2008年11月5日，国务院常务会议审议通过并于2009年1月1日开始实施修订后的《增值税暂行条例》，决定全面实行增值税转型，一般纳税人税负降低。为考虑对小规模纳税人的税负公平，将其征收率统一定为3%。零税率适用于出口货物（通过退免税方式实现）增值税税率15一般纳税人应纳税额=销项税额-进项税额销项税额=应税销售额×适用税率-销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。-进项税额是指纳税人因购进货物或应税劳务所支付或负担的增值税额。注：如果当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的，可以结转下期继续抵扣。1.1.5增值税应纳税额计算16案例：张新成立了一家食品加工厂，生产面包、糕点等食品，由于年销售额超过50万元，财务核算也比较健全，被税务机关认定为增值税一般纳税人。2009年2月，该食品厂业务情况如下：（1）销售面包、糕点等食品获得销售收入58.6万元（不含税价）；（2）采取零售方式销售食品，价税合计收入3.51万元；（3）向制糖厂购进白糖等生产用原料，取得增值税专用发票上注明不含税价款10万元；（4）向农民购入粮食等农产品，收购价款22万元（取得收购凭证）；另支付运费1万元；（5）购入生产加工用设备一台，取得增值税专用发票上注明税款4万元。（以上进项增值税专用发票经税务机关审核，均符合进项抵扣要求。）请计算该食品厂当月应缴纳增值税额。增值税应纳税额计算17解：销项税额：（1）58.6×17%=9.962（万元）（2）3.51÷（1+17%）=3（万元）3×17%=0.51（万元）进项税额：（3）10×17%=1.7（万元）（4）22×13%+1×7%=2.86+0.07=2.93（万元）（5）4万元可在当期全部抵扣该食品厂当月应纳增值税税款为：9.962+0.51-1.7-2.93-4=1.842（万元）增值税应纳税额计算18消费税是以特定消费品为课税对象征收的一种税。-消费税纳税人-消费税征税环节-消费税税目税率-消费税应纳税额计算1.2消费税191.2.1消费税纳税人•根据国务院于2008年11月5日审议通过的《中华人民共和国消费税暂行条例》，凡在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税人。20•现行消费税对主要应税消费品都是在其生产经营的起始环节（包括生产环节、进口环节）征收。•金银首饰、钻石及钻石饰品已由生产销售环节改为零售环节征税。•自2009年5月1日起，在卷烟批发环节加征一道5%的从价税。1.2.2消费税征税环节21消费税税目：我国现行消费税设置14个税目，具体包括：烟、酒及酒精、化妆品（高档护肤类化妆品）、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。消费税税率：消费税实行从价定率、从量定额，或者从价定率和从量定额复合计税的办法计算应纳税额，其中：成品油、啤酒、黄酒适用定额税率；白酒、卷烟适用复合税率；其他应税消费品适用比例税率（税目税率表见下页）。1.2.3消费税税目税率22消费税税目税率税目税率烟（卷烟适用复合税率）甲类卷烟56%加0.003元/支乙类卷烟36%加0.003元/支卷烟批发5%雪茄烟36%烟丝30%酒及酒精（白酒适用复合税率，啤酒、黄酒适用定额税率）白酒20%加0.5元/500克（或500毫升）黄酒240元/吨甲类啤酒250元/吨乙类啤酒220元/吨其他酒10%酒精5%23税目税率化妆品30%贵重首饰及珠宝玉石5%或10%成品油含铅汽油1.40元/升无铅汽油1.0元/升柴油0.80元/升航空煤油0.80元/升石脑油1.0元/升溶剂油1.0元/升润滑油1.0元/升燃料油0.8元/升消费税税目税率24消费税税目税率税目税率汽车轮胎3%摩托车按汽缸容量适用3%或10%税率小汽车-乘用车按汽缸容量适用税率小汽车-中轻型商用客车5%高尔夫球及球具10%高档手表20%游艇10%木制一次性筷子5%实木地板5%25从价定率计算征税应纳税额=应税消费品的计税销售额×消费税比例税率从量定额计算征税应纳税额=应税消费品的计税数量×消费税定额税率从价定率与从量定额复合计算征税应纳税额=应税消费品的计税销售额×消费税比例税率+应税消费品数量×消费税定额税率1.2.4消费税应纳税额计算26消费税应纳税额计算•应税消费品的计税销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用(但不包括向购买方收取的增值税税款)。•含增值税销售额的换算增值税税率含增值税的销售额＝或计税销售额）应税消费品的销售额（127营业税纳税人营业税税目税率营业税应纳税额计算1.3营业税281.3.1营业税纳税人•营业税纳税人：按照《中华人民共和国营业税暂行条例》规定，在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。•境内应税行为的界定标准：–提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内–所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内–所转让或者出租土地使用权的土地在境内–所销售或者出租的不动产在境内29•现行营业税的课税对象是在我国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产所取得的营业收入，其征收范围是通过税法列举税目的方式加以规定的。按照行业、类别的不同共设置九个税目。•税目税率表如下:税目税率税目税率交通运输业3%娱乐业5%-20%建筑业3%服务业5%金融保险业5%转让无形资产5%邮电通信业3%销售不动产5%文化体育业3%1.3.2营业税税目税率30营业税应纳税额计算•计算公式：应纳税额=营业额×税率•分行业根据其业务特点规定计税营业额–纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额–纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额–纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额–外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额–国务院财政、税务主管部门规定的其他情形31营业税应纳税额计算•金融业营业额的确定：–贷款业务，贷款利息收入（包括各种加息、罚息等）–融资租赁，全部价款和价外费用减实际成本–股票、债券买卖，卖出价减买入价及相关费用–金融经纪业务，手续费（佣金）类的全部收入–受托收款业务，全部收入减去支付给委托方价款后的余额32（二）所得税•所得税是指以个人或法人的各种所得为课税对象的多个税种组成的课税体系。•主要税种：-个人所得税-企业所得税332.1.1所得税税基•所得税的税基即应纳税所得额•对个人来说，应纳税所得额是指纳税人的各项所得按照税法规定扣除为取得收入所需费用之后的余额•对企业来说，应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额•要点：-确认应税收入-规定所得宽免范围和费用扣除项目342.1.2所得税税率•比例税率•累进税率–超额累进税率352007年3月16日，第十届全国人民代表大会第五次会议通过《中华人民共和国企业所得税法》，2007年11月28日国务院第