年所得12万元以上个人所得税自行申报政策介绍及实务操作

年所得12万元以上个人所得税自行申报政策介绍及实务操作上海中谨财务管理咨询有限公司主讲：谢红辉热点关注！年收入12万元以上需要自行申报二○○六年十一月六日国税发〔2006〕162号关于对私营企业投资者个人取得的税后分红所得征收个人所得税有关问题的通知（沪地税所（2006）21号）个人所得税政策的全面解析第一部分：国税发（2006）162号文件的基本背景第二部分：个人所得税政策的历史演变及上海地方税收政策的重大变化第三部分：年所得12万以上及其他类型自主申报政策介绍及实务操作第一部分：背景、意义背景：1、社会历史背景：2、社会现实背景：第一部分：背景、意义3、法律背景：2005年10月27日十届全国人大常委会第十八次会议审议通过的《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》，规定“个人所得超过国务院规定数额的”纳税人应当自行申报，扩大了纳税人自行申报的范围。随后，国务院通过修订的个人所得税法实施条例第一部分：背景、意义重大意义：1、从法律角度确定个调税自行申报成为主要方式。2、明确了纳税人须向税务机关进行自行申报的五种情形。3、“年所得12万元以上”首次有标准的划分了中高收入的界限。4、确定了个调税的重点纳税对象。5、为今后的税制发展打好基础。6、有利于更好地发挥个人所得税调节收入分配的职能作用。第二部分：历史及变化历史：1980年09月01日——五届全国人大第三次会议通过《中华人民共和国个人所得税法》。我国的个人所得税制度至此方始建立。1986年09月——国务院规定对本国公民个人统一征收个人收入调节税。1993年10月31日——八届全国人大常委会第四次会议通过《关于修改＜中华人民共和国个人所得税法＞的决定》修正案，规定不分内、外，所有中国居民和有来源于中国所得的非居民，均应依法缴纳个人所得税。1999年08月30日——九届全国人大常委会第11次会议通过《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》，把个税法第四条第二款“储蓄存款利息”免征个人所得税项目删去，而开征《个人储蓄存款利息所得税》。2002年01月01日——个人所得税收入实行中央与地方按比例分享。第二部分：历史及变化历史：2003年10月22日——商务部提出取消征收利息税，提高个人收入所得税免征额等多项建议。2005年初——广东再次对个税起征点提高进行调研，以便为中央尽快出台税改政策提供参考依据2005年07月26日——国务院总理温家宝主持召开国务院常务会议，讨论并原则通过《中华人民共和国个人所得税法修正案(草案)》2005年08月23日——在京举行的全国人大常委会第十七次会议首次审议个人所得税法修正案草案。2005年10月27日——十届全国人大常委会第十八次会议审议通过的《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》2006年11月06日——国家税务总局关于印发《个人所得税自行纳税申报办法（试行）》的通知第二部分：历史及变化变化一：个调税的征收对象：1986年9月——对本国公民个人统一征收个人收入调节税1993年10月31日——规定不分内、外，所有中国居民和有来源于中国所得的非居民，均应依法缴纳个人所得税。第二部分：历史及变化变化二：征收的免征额变化：1、1980年《中华人民共和国个人所得税法》确定起征点为800元。本国国民大概也就十几个。2、2005年10月27日《中华人民共和国个人所得税法》确定起征点为1600元。全国达到1600元起征点的有1亿多人，2005年个税收入达到2000亿元，占当年中国税收收入的7%左右。3、合理化发展。第二部分：历史及变化变化三：申报方式变化：1、1980年----2005年以代扣代缴为主要申报方式，税法只是保留了让高收入者自行申报的余地，并没有真正执行。2、2006年起法律严格了自行报税的5种情况，自行报税和代扣代缴及委托收缴共同成为个调税的主要申报方式。3、重大的变化，有利于公民纳税意识的加强第二部分：历史及变化变化四：个人所得范围的变化：确定了11项的个人所得的范围，期间“储蓄存款利息”于1999年8月30日开征。第三部分：自行申报政策介绍一、什么纳税人需要自主申报1、纳税人的概念2、自主申报的基本条件二、年收入12万元以上的构成内容1、介绍11项收入的概念、纳税计算办法、填制申报表方法。2、11项收入在生活和工作中的合理应对。三、申报的地点选择和时间规定四、符合法律规定但不去申报的法律后果五、积极申报的意义第三部分：什么纳税人需要申报？例：以下人员在中国假定年收入均为人民币50万元：上海人某某在上海工作是否要申报？某留学美国1年的上海人是否要申报？某日本商人在上海居住2年是否要申报？某日本商人在上海居住不满1年，其中短期离开上海29天是否要申报？某日本商人在上海居住不满1年，其中累计离开上海91天是否要申报？第三部分：谁是中国的纳税人在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。第三部分：什么纳税人需要自行申报申报？1、年所得12万元以上的，不包括在中国境内无住所，且在一个纳税年度中在中国境内居住不满1年的个人；2、从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的；3、从中国境外取得所得的，是指在中国境内有住所，或者无住所而在一个纳税年度中在中国境内居住满1年的个人；4、取得应税所得，没有扣缴义务人的；5、国务院规定的其他情形。第三部分：年收入12万元以上的构成内容一、工资、薪金所得：1、概念：是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。2、可扣除部分：个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金。３、不可扣除部分：按照未减除费用（每月1600元）及附加减除费用（每月3200元）的收入额计算。４、12万申报额计算：应发工资－个人缴付的“三费一金”第三部分：年收入12万元以上的构成内容一、工资、薪金所得：５、纳税额计算：＊应发工资－个人缴付的“三费一金”－1600元（外籍按照4800元扣除）后按照税率计算..\118讲座附件\税率表：.doc＊特殊情况：在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人按照外籍人士处理。６、应对方案：＊与谁签定劳动合同？＊公积金？得人交纳最高１２％可税前例支＊外籍个人可税前例支部分？118讲座文件附件\上海市税务局关于外籍人员个人所得税若干政策问题的通知.doc第三部分：年收入12万元以上的构成内容二、个体工商户的生产、经营所得：1、概念：按照应纳税所得额计算。2、12万申报额计算：＊实行查账征收的，按照每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额计算；＊实行定期定额征收的，按照纳税人自行申报的年度应纳税所得额计算。3、应对方案：第三部分：年收入12万元以上的构成内容三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得：1、概念：按照每一纳税年度的收入总额计算。2、12万申报额计算：经营利润加上从承包、承租的企事业单位中取得的工资、薪金性质的所得计算。3、应对方案：＊经营利润的规划？第三部分：年收入12万元以上的构成内容四、劳务报酬所得1、概念：指个人从事设计、装璜、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。2、12万申报额计算：按照未减除费用的收入额计算3、纳税额计算：＊每次收入不超过4000元的，减除费用800元；＊4000元以上的，减除百分之二十的费用；＊其余额为应纳税所得额。＊２万内税率为２０％，２万－５万税率为２５％，５万以上税率为３０％４、应对方案：＊一次性收入金额的控制第三部分：年收入12万元以上的构成内容五、稿酬所得：1、概念：指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。2、12万申报额计算：按照未减除费用的收入额计算3、纳税额计算：税率为２０％＊每次收入不超过4000元的，减除费用800元；＊4000元以上的，减除百分之二十的费用，并按规定对应纳税额减征30％；＊应纳税所得额＝应纳税额×（1－30％）。４、应对方案：＊一次性收入金额的控制第三部分：年收入12万元以上的构成内容六、特许权使用费所得：1、概念：指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。2、12万申报额计算：按照未减除费用的收入额计算。3、纳税额计算：税率为２０％＊每次收入不超过4000元的，减除费用800元；＊4000元以上的，减除百分之二十的费用。４、应对方案：＊一次性收入金额的控制第三部分：年收入12万元以上的构成内容七、利息、股息、红利所得：1、概念：指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。2、12万申报额计算：按照收入额全额计算３、纳税额计算：收入额全额＊20％（持有国内Ａ股股票股息和红利收入按照收入的50％计入个人应纳税所得额）４、应对方案：＊注意谁持有存款、股票、股份？（安全原则）＊个人控股的企业持有还是个人持有？＊信托公司的处理？第三部分：年收入12万元以上的构成内容八、财产租赁所得：1、概念：指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。2、12万申报额计算：按照收入额全额计算。３、纳税额计算：税率为２０％４、应对方案：＊物业的所有者是公司还是个人？＊举例：第三部分：年收入12万元以上的构成内容九、财产转让所得：1、概念：指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。2、12万申报额计算：按照应纳税所得额计算，收入额减除财产原值和转让财产过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额计算。３、纳税额计算：税率为百分之二十。４、应对方案：＊转让建筑物可减除部分：关注合理费用＊财产的拥有者＊血缘亲属间的转让分析？＊国内股票转让所得免缴个调税第三部分：年收入12万元以上的构成内容十、偶然所得：1、概念：指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。2、12万申报额计算：均指不减除任何费用的收入额。３、纳税额计算：税率为百分之二十。４、应对方案：略第三部分：年收入12万元以上的构成内容十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得：（略）第三部分：申报地点年所得12万元以上的；从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；从中国境外取得所得的；取得应税所得，没有扣缴义务人的；国务院规定的其他情形。第三部分：年所得12万元以上的申报地点在中国境内有任职、受雇单位的，向任职、受雇单位所在地主管税务机关申报。在中国境内有两处或者两处以上任职、受雇单位的，选择并固定向其中一处单位所在地主管税务机关申报。在中国境内无任职、受雇单位，年所得项目中有个体工商户的生产、经营所得或者对企事业单位的承包经营、承租经营所得（以下统称生产、经营所得）的，向其中一处实际经营所在地主管税务机关申报。在中国境内无任职、受雇单位，年所得项目中无生产、经营所得的，向户籍所在地主管税务机关申报。在中国境内有户籍，但户籍所在地与中国境内经常居住地不一致的，选择并固定向其中一地主管税务机关申报。在中国境内没有户籍的，向中国境内经常居住地主管税务机关申报。第三部分：从两处或者两处以上取得工资、薪金所得的的申报地点选择并固定向其中一处单位所在地主管税务机关申报。第三部分：从中国境外取得所得的的申报地点在中国境内有户籍的，向中国境内户籍所在地主管税务机关申报。在中国境内有户籍，但户籍所在地与中国境内经常居住地不一致的，选择并固定向其中一地主管税务机关申报。在中国境内没有户籍的，向中国境内经常居住地主管税务机关申报。第三部分：取得应税所得，没有扣缴义务人的申报地点个体工商户个人独资、合伙企