年4月企业所得税汇算清缴培训（PPT68页)

2019/9/2812017年企业所得税汇算清缴培训2一、与收入相关的重要政策关键点提示（一）商品销售收入确认的会计与税法差异处理会计准则税法会计准则规定：销售商品收入同时满足五个条件的，才能予以确认：国税函【2008】875号规定，企业销售商品同时满足四个条件的，应确认收入的实现差异分析：税法规定的四个确认条件基本与企业会计准则的规定一致，只是所得税的确认收入条件中没有“与交易相关的经济利益能够流入企业”这一要求，即没有接受会计准则认可的谨慎性原则。A105010纳税调整表A105010行次项目1二、视同销售（营业）收入（2+3+4+5+6+7+8+910）2（一）非货币性资产交换视同销售收入3（二）用于市场推广或销售视同销售收入4（三）用于交际应酬视同销售收入5（四）用于职工奖励或福利视同销售收入6（五）用于股息分配视同销售收入7（六）用于对外捐赠视同销售收入8（七）用于对外投资项目视同销售收入9（八）提供劳务视同销售收入10（九）其他A105000纳税调整表【案例】某公司将自有资产100台电脑捐赠给某希望小学，该电脑的生产成本20000元，同期售价为22000元（假如符合公益捐赠条件）在2017年汇算清缴时如何填列申报表。视同销售表企业将自产产品用于对外捐赠，不具备商业实质，会计不确认收入。但符合税收规定的视同销售收入，应确认视同销售收入2.2万元，纳税调整增加2.2万；同时确认视同销售成本2万元，纳税调整减少2万元。注意：企业对外捐赠支出，还要通过A105070(捐赠纳税调整明细表）进行纳税调整，即捐赠支出不应超过利润总额12%的部分。二、视同销售1.适用符合企业所得税视同销售条件，会计未核算确认收入、成本（或确认金额与税收规定不一致）的进行填报调整，若会计已进行处理，且与税收确认金额一致，不存在差异。2.视同销售收入作为业务招待费、广告费和业务宣传费的扣除基数。3.本表，视同销售成本的调整，税收金额=纳税调整金额；4.企业所得税视同销售≠增值税视同销售。所有权转移【例】某房地产销售企业2017年销售未完工产品收入1000万元，实际发生的营业税金及附加10万元、土地增值税20万元。本年度确认800万主营业务收入，结转主营业务成本600万、税金附加8万元、土地增值税15万元。（假设该房地产企业预计毛利率为15%）案例38（三）财政补助收入的税务处理政策任何收入不作为应税收入或不申报纳税都需要有明确的法律依据。财税【××】××号实务中，如果遇到无法明确是否应记入应税收入的情况时，把握一个原则：只要法律没有明确规定不征税或免税，则应作为应税收入。【思考】非法收入是否缴纳企业所得税？（四）未按权责发生制原则确认的收入A105000纳税调整项目明细表行次项目账载金额税收金额调增金额调减金额12341一、收入类调整项目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）**2（一）视同销售收入（填写A105010）**3（二）未按权责发生制原则确认的收入（填写A105020）4（三）投资收益（填写A105030）A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表行次项目合同金额（交易金额）账载金额税收金额纳税调整金额本年累计本年累计123456（4-2）1一、跨期收取的租金、利息、特许权使用费收入（2+3+4）2（一）租金3（二）利息4（三）特许权使用费5二、分期确认收入（6+7+8）6（一）分期收款方式销售货物收入7（二）持续时间超过12个月的建造合同收入8（三）其他分期确认收入9三、政府补助递延收入（10+11+12）10（一）与收益相关的政府补助11（二）与资产相关的政府补助12（三）其他13四、其他未按权责发生制确认收入14合计（1+5+9+13）符合税法规定不征税收入条件的政府补助收入，本表不作调整，在A105040中纳税调整。10政府补助递延收入1、企业所得税规定：企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。2、税法对企业收到货币形式的政府补助，在收到当期计入应纳税所得额，不在以后期间内递延确认。存在时间性差异。五、分期收款方式销售货物税务处理：合同约定的收款日期确认。注意：时间性差异、未实现融资收益确认的财务费用会计处理：分期收款销售符合实质性融资性质的，可在销售成立时一次确认销售收入，且以公允价值(分期收款总额的现值或商品采用一次性付款时的售价)确认收入金额。2017年1月1日A公司采用分期收款方式销售大型设备，合同价格为1000万元，分5年于每年末收取，设备成本为600万，假定设备一次性收款方式的售价为800万。不考虑增值税。会计处理2017年销售时借：长期应收款1000贷：主营业务收入800（2017年底税收确认200万，形成时间性差异，纳税调减600）↓未实现融资收益200同时结转成本借：主营业务成本600↑贷：库存商品6002014年末收款时的会计处理借：银行存款200贷：长期应收款200借：未实现融资收益63.44？？？？贷：财务费用63.44↓（1000与800的差额200万作为未实现融资收益确认财务费用进行分摊，冲减财务费用）会计处理该应收款项的收取时间较长，相当于对客户提供信贷，具有融资性质，应按800元确认收入，合同价格1000万与800万的差额应当作为为未实现融资收益，在5年内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。该笔应收款项账面余额，减去未实现融资收益账面余额后的差额，即为应收款项的摊余成本：摊余成本和实际利率7.93%的乘积即为当期应冲减的财务费用。税务处理收入确认差异（填写105020未按权责发生后制原则确认的收入）时间会计税收纳税调整第1年800200-600第2年0200+200第3年0200+200第4年0200+200第5年0200+200合计00200（和财务费用调减抵消）A105000纳税调整项目明细表行次项目账载金额税收金额调增金额调减金额123412二、扣除类调整项目（13+14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24+26+27+28+29）**22（十）与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用时间会计税收纳税调整第1年-63.440-63.44第2年-52.910-52.91第3年-40.920-40.92第4年-28.310-28.31第5年-14.720-14.72合计-2000--200（和收入调增200抵消）•财务费用确认差异（填写在105000行22与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用）9三、政府补助递延收入（10+11+12）交易合同金额帐载本年帐载累计税收本年税收累计纳税调整10（一）与收益相关的政府补助060060011（二）与资产相关的政府补助12（三）其他案例1：M公司2017年从政府获得800万元政府补助，专项用于补助2016年企业所发生的费用支出。企业做账：借：银行存款800万元贷：营业外收入800万元会计和税法无差异，不需调整。案例2：M公司2017年从政府获得600万元政府补助，专项用于补助未来5年企业所发生的费用支出，该项补助不符合不征税收入条件。企业做账：借：银行存款600万贷：递延收益600万企业填报A105020（未按权责发生制原则确认的收入纳税调整表）第10行纳税调增600万元。结论：凡是会计上作为递延收益，而又不符合不征税收入条件的均在A105020（未按权责发生制原则确认的收入纳税调整表）填报。注意事项：1、未按权责发生制原则确认收入的主体2、两个不作调整（1）会计与税法一致；（2）符合税法规定不征税收入条件的政府补助收入不在本表反应，在A105040中纳税调整。未按权责发生制确认收入纳税调整明细表二、扣除类事项2019/9/2819（二）职工薪酬（填写A105050）（三）业务招待费支出二、扣除类事项2019/9/2820二、扣除类事项2019/9/2821二、扣除类事项2019/9/2822二、扣除类事项2019/9/2823二、扣除类事项2019/9/2824二、扣除类事项2019/9/2825（六）利息支出A105000纳税调整项目明细表行次项目账载金额税收金额调增金额调减金额123412二、扣除类调整项目（13+14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24+26+27+28+29+30）**-18（六）利息支出--二、扣除类事项2019/9/2826A105000纳税调整项目明细表12二、扣除类调整项目（13+14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24+26+27+28+29+30）**-23（十一）佣金和手续费支出-*24（十二）不征税收入用于支出所形成的费用**-*25其中：专项用途财政性资金用于支出所形成的费用（填写A105040）**-*26（十三）跨期扣除项目--27（十四）与取得收入无关的支出*-*28（十五）境外所得分摊的共同支出**-*29（十六）党组织工作经费--*30（十七）其他----（十六）党组织工作经费（新增）（十七）其他这是一个“兜底条款”，上述各项之外的扣除类项目均在此项填列。（十四）与取得收入无关的支出1、为企业经营者及其家庭成员购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出；2、为企业经营者或职工购买家庭用品；3、为担保其他单位信用发生的支出，如债权担保承担连带责任而履行的赔偿等；4、列支与企业经营不相关资产的折旧、摊销；5、代关联方支付与企业经营不相关的费用；6、企业在成本费用中列支离退休职工工资补助、水电费补贴、购买各种商业保险等；7、己出售职工住房的维修支出、水电费支出等；8、企业经营者的个人消费；9、过节给无关人员送礼开支以及外单位人员婚丧费用开支。………广告费和业务宣传费支出（填写A105060）扣除标准基数比例文件依据正常情况营业收入+视同销售收入15%企业所得税实施条例房地产企业营业收入+视同销售收入+本期未完工产品收入-未完工产品转完工产品确认收入15%化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）营业收入+视同销售收入30%财税[2017]41号烟草烟草企业的烟草广告费营业收入+视同销售收入0%财税[2017]41号【例】A服装生产企业，2017年度实际发生广告费和业务宣传费账载金额120万元，本纳税年度营业收入680万元，视同销售收入20万元，在2017年汇算清缴时如何填列申报表。（A105060广告宣传费支出）捐赠支出捐赠是无条件的，捐赠人不求任何回报赞助支出广告性赞助支出非广告性赞助支出税法上赞助支出不得税前扣除以宣传其形象、扩大其产品、服务等知名度为目的进行赞助，接受赞助的单位需要提供一定的媒介公开地为其进行宣传服务，如果接受赞助的单位为专门从事广告业的单位的广告宣传费业务宣传费以宣传其形象、扩大其产品、服务等知名度为目的进行赞助，接受赞助的单位为非从事广告业的单位的（如广州亚组委）二、扣除类事项2019/9/2832二、扣除类事项2019/9/28332019/9/2834二、扣除类事项2019/9/283531三、资产类调整项目（32+33+34+35）**--32（一）资产折旧、摊销（填写A105080）----33（二）资产减值准备金*--34（三）资产损失（填写A105090）----三、资产类调整项目三、资产类调整项目（三）资产损失（填写A105090）注意：1.发生即填报。作为纳税调整系列的例外，不论是否存在纳税调整，发生资产损失税前扣除事项（清单申报、专项）列示填报。2.与5030投资收益纳税调整明细表、资产减值准备金调整的关联。A106000《企业所得税弥补亏损明细表》行次项目年度可弥补亏损所得所得合并、分立转入（转出）可弥补的亏损额当年可弥补的亏损额12341前五年度2前四年度3前三年度4前二年度5前一年度6本年度19四、纳税调整后所得（13-14+15-16-17+18）20减：所得减免（填写A107020）21减：抵扣应纳税所