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陈萍生应对2012税务稽查汇算清缴实战技巧2主要内容•一、2012年税务稽查的行业及重点领域•二、资本交易项目检查的税务处理•三、企业所得税检查的主要问题及处理•四、增值税检查的主要问题及处理3第一节2012年税务稽查的行业及重点领域•一、2012年国家税务总局的稽查方向解析•2012年全国税务稽查工作要点.doc•2012年税收专项检查通知.doc•1、税收专项检查指令性项目：•①接受成品油销售增值税专用发票的企业；•②资本交易；•③办理电子、家具、服装类产品等出口退（免）税的企业及承接出口货物业务的货代公司。4•2、税收专项检查指导性项目：•①房地产业、建筑安装业；•②地方股份制银行、地方商业银行；•③高收入者个人所得税；•④非居民企业；•⑤各地根据本地实际开展的其他项目。•3、有序开展重点税源企业检查工作•4、深入开展打击发票违法犯罪活动工作5•二、2012年国税总局的稽查特点及稽查方法透视•（一）特点•1、关注社会热点问题•2、分类稽查，刚性稽查，稽查力度加大•3、国、地税联合查处大案要案方式越来越多•4、发票问题始终紧盯不放•5、重视纳税人权益6•（二）稽查方法•1、列出各税种存在的主要问题：税基（包括收入、扣除或抵扣项目、土地面积、房屋原值和地价、合同金额、支付个人所得金额等）、征税范围（各税种有不同的范围，如房产税、土地使用税征税范围、土地增值税范围、印花税等）、纳税义务发生时间、重点问题、频发问题和盲点问题•2、各税种检查方法（见各税种问题）•辽宁某食品公司税收情况.doc7•第二节资本交易项目检查的税务处理•2012专项检查：《资本交易项目检查方案》.doc•一、资产与股权•资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。•股权是指股东因出资而取得的、依法定或者公司章程的规定和程序参与事务并在公司中享受财产利益的、具有可转让性的权利。8A企业固定资产流动资产股东1股东2股权A1股权A2股权与企业资产关系图股权资产其他资产9•案例分析•深圳市能源集团有限公司和深圳能源投资股份有限公司共同在你区钦州市投资创办了深圳能源（钦州）实业开发有限公司,两家分别占有钦州公司75%和25%的股份。由于受国家产业政策调整的影响，这两家公司（转让方）于2000年5月将其拥有的钦州公司的全部股份转让给中国石油化工股份有限公司和广西壮族自治区石油总公司（受让方）。10•在上述企业股权转让行为中，只是将其拥有的钦州公司的股权转让给受让方。不论是转让方转让股权以前，还是在转让股权以后，钦州公司的独立法人资格并未取消，原属于钦州公司各项资产，均仍属于钦州公司这一独立法人所有。钦州公司股权转让行为发生后并未发生销售不动产或转让无形资产的行为。•因此，按照税收法规规定，对于转让方转让钦州公司的股权行为，不论债权债务如何处置，均不属于营业税的征收范围，不征收营业税。11•（一）资产以历史成本为计税基础•实施条例第56条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。•思考：资产评估增值要缴纳企业所得税？12•（二）评估增值对其他税收影响•财税[2008]152号：依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算。对纳税人未按国家会计制度规定核算并记载的，应按规定予以调整或重新评估。•国税发［1994］025号：生产经营单位执行“两则”后,其“记载资金的账簿”的印花税计税依据改为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。13•国税发［1997］198号一、股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。二、股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息、红利性质的分配，对个人取得的红股数额，应作为个人所得征税。•注：资本公积是指企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失。14•国税函发［1998］289号一、在城市信用社改制为城市合作银行过程中,个人以现金或股份及其他形式取得的资产评估增值数额，应当按“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税，税款由银行负责代扣代缴。二、国税发［1997］198号中所表述的“资本公积金”是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金。将此转增股本由个人取得的数额，不作为应税所得征收个人所得税。而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分，应当依法征收个人所得税。15•（三）资产减值准备不能税前扣除•在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（七）未经核定的准备金支出；•企业所得税法第十条第（七）项所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。•思考：税务上不允许计提，会计上可以计提？16•二、重组的税收形式•企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。•—增值税和营业税•—契税•—印花税•—土地增值税•—企业所得税17•（一）企业法律形式改变•是指企业注册名称、住所以及企业组织形式等的简单改变。企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将登记注册地转移至中华人民共和国境外，应视同企业进行清算、分配，股东重新投资成立新企业。•企业发生其他法律形式简单改变的，可直接变更税务登记，除另有规定外，有关企业所得税纳税事项（包括亏损结转、税收优惠等权益和义务）由变更后企业承继。18•（二）债务重组•是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书，就其债务人的债务作出让步的事项。•（三）股权收购•是指一家企业（收购企业）购买另一家企业（被收购企业）的股权，以实现对被收购企业控制的交易。•税收分析：上述重组涉及什么税收问题？19•（四）资产收购•是指一家企业（受让企业）购买另一家企业（转让企业）实质经营性资产的交易。•（五）合并•是指一家或多家企业（被合并企业）将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业（合并企业），被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权支付，实现两个或两个以上企业的依法合并。20•（六）分立•是指一家企业将部分或全部资产分离转让给现存或新设的企业，被分立企业股东换取分立企业的股权或非股权支付，实现企业的依法分立。•股权支付，是指企业重组中购买、换取资产的一方支付的对价中，以本企业或其控股企业的股权、股份作为支付的形式；非股权支付，是指以本企业的现金、银行存款、应收款项、本企业或其控股企业股权和股份以外的有价证券、存货、固定资产、其他资产以及承担债务等支付形式。21•三、股权转让税收处理•(一)企业股权转让征税问题•《实施条例》•第七十一条企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。•分析：税后留存收益能否扣除？22•举例:A企业于2010年1月取得B公司30%的股权，支付价款1000万。2010年B公司实现税收利润600万元，A企业应分享180万元。•如，A企业转让股权，转让收入为1180万元，180万元所得是否缴纳企业所得税？•如，A企业分回180万元利润后转让股权，转让价款1000万元，如何确认转让所得？23•1.平时不能扣除税后留存•国税函[2010]79号•企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。24•2、清算或减资撤资时可以扣除股息•《企业所得税法实施条例》第十一条规定，投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得；剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或者损失。•企业所得税若干问题的公告.doc25•3、非居民企业股权转让也不扣除股息•国税函[2009]698号•股权转让价是指股权转让人就转让的股权所收取的包括现金、非货币性资产或者权益等形式的金额。如被投资企业有未能分配的利润或税后提存的各项基金等，股权转让人随股权一并转让该股东留存收益权的金额，不得从股权转让价中扣除。股权成本价是指股权转让人投资入股时向中国居民企业实际交付的出资金额，或购买该项股权时向原转让人实际支付的股权转让金额。26高盛间接转让双汇发展股票避税案罗特克斯公司双汇发展高盛策略投资高盛集团鼎晖公司27•(二)个人股权转让征税问题•1.《中华人民共和国个人所得税法》•第二条下列各项个人所得，应纳个人所得税：……九、财产转让所得；•《个人所得税法实施条例》第八条税法第二条所说的各项个人所得的范围：……（九）财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。28•2.国税函[2009]285号•一、股权交易各方在签订股权转让协议并完成股权转让交易以后至企业变更股权登记之前，负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方，应到主管税务机关办理纳税（扣缴）申报，并持税务机关开具的股权转让所得缴纳个人所得税完税凭证或免税、不征税证明，到工商部门办理股权变更登记手续。二、股权交易各方已签订股权转让协议，但未完成股权转让交易的，企业在向工商部门申请股权变更登记时，应填写《个人股东变动情况报告表》并向主管税务机关申报。29•三、个人股东股权转让所得个人所得税以发生股权变更企业所在地地税机关为主管税务机关。•四、税务机关应加强对股权转让所得计税依据的评估和审核。对扣缴义务人或纳税人申报的股权转让所得相关资料应认真审核，判断股权转让行为是否符合独立交易原则，是否符合合理性经济行为及实际情况。对申报的计税依据明显偏低（如平价和低价转让等）且无正当理由的，主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定。30•股权转让计税依据核定公告.doc•税务工商实现股权转让信息共享通知.doc•3.财政部、国家税务总局关于个人转让股票所得继续暂免征收个人所得税的通知（财税字[1998]61号）•为了配合企业改制，促进股票市场的稳健发展，经报国务院批准，从1997年1月1日起，对个人转让上市公司股票取得的所得继续暂免征收个人所得税。31•4.财税〔2009〕167号一、自2010年1月1日起，对个人转让限售股取得的所得，按照“财产转让所得”适用20%的税率征收个人所得税。二、本通知所称限售股，包括：1.上市公司股权分置改革完成后股票复牌日之前股东所持原非流通股股份，以及股票复牌日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股（统称股改限售股）；2.2006年股权分置改革新老划断后，首次公开发行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股（新股限售股）。32•三、个人转让限售股，以每次限售股转让收入，减除股票原值和合理税费后的余额，为应纳税所得额。•四、限售股转让所得个人所得税，以限售股持有者为纳税义务人，以个人股东开户的证券机构为扣缴义务人。限售股个人所得税由证券机构所在地主管税务机关负责征收管理。33•三、股权收购税务处理•案例：深圳市华新股份有限公司1998年6月以12500万元收购广东冠华饲料实业公司的全部股权，广东冠华饲料实业公司经评估确认的净资产价值为9789万。•广东冠华饲料实业公司是广东省顺德市容奇镇经济开发总公司投资4600万创办的全资子公司，该公司1997年12月31日的资产帐面净值为6670万，经评估确认后的价