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当前中国的财税体制及其运行格局高培勇中国社会科学院财政与贸易经济研究所2007.10.11•北京内容提要•基本财税概念•税收收入•税收制度•税收负担•政府预决算•财税与GDP分配基本财税概念1：财政•财政：政府的收支→或政府的收支活动•财务：企业的收支•家计：居民的收支•中央财政：中央政府的收支•地方财政：地方政府的收支•收支：把握财税体制及其运行格局的基本线索基本财税概念2：财税•财税＝财政•财税：中国财政与税务部门管理体制分设•财税政策＝财政政策•财税体制＝财政体制•财税改革＝财政改革•财税运行格局＝财政运行格局基本财税概念3：财税的重要性•政府活动的一条主线•一个相当重要的“宏观变量”•透视政府活动的一面镜子•实现政府政策意图的重要依托基本财税概念4：公共财政•标识财税改革方向的一面旗帜：回归•“公共性”←“非公共性”←二元经济社会制度•集中表现为财政覆盖范围的拓展☻生产建设财政→覆盖全方位公共服务的财政☻国有制财政→覆盖多种所有制部门的财政☻城市财政→覆盖所有社会成员、所有区域的财政•公共财政＝“全覆盖”的财政：全方位＋所有人税收收入1：概念与口径•财政收入＝税收收入＋收费收入＋债务收入＋……•税收：政府取得收入的一种形式•税收收入：政府通过税收形式取得的收入•财政收入的支柱：2006：95.7％（＝37636∕39343）2007（1－7）：95.3％（＝29859∕31330）•区分税收收入、各项税收与财政收入口径：税收收入→各项税收→财政收入-10000-500005000100001500020000250003000035000-10000-500005000100001500020000250003000035000税收收入关税农业税收出口退税各项税收专项收入其他收入企业亏损补贴各项税收=税收收入+关税+农业税收-出口退税财政收入=各项税收+专项收入+其他收入-企业亏损补贴财政收入税收收入2：税收增长与GDP•一般规律税收收入以略高于GDP增长的速率增长•累进税制→收入或利润额度↑→税率级次↑→税收收入↑•税收征管→征管水平↑→跑冒滴漏↓→税收收入↑税收收入3：罕见而特殊的增长轨迹0500010000150002000025000300003500040000税收收入（亿元）5071597470518226909310315126661516516997204662571830866376361994199519961997199819992000200120022003200420052006税收收入4：税收收入与GDP增幅05101520253035401994199519961997199819992000200120022003200420052006GDP增幅（％）税收收入增幅（％）税收收入4：税收收入与GDP增幅-13.28%-8.33%0.95%5.71%3.67%7.19%12.15%9.21%2.34%7.54%7.98%4.99%8.04%-15.00%-10.00%-5.00%0.00%5.00%10.00%15.00%1994199519961997199819992000200120022003200420052006年份税收增长率与GDP增长率的差额税收收入5：2007迈上新高台•1－3月份：11284.5亿元，＋2296，＋25.5％•1－4月份：17114.0亿元，＋3905，＋29.6％•1－5月份：20905.0亿元，＋4675，＋28.5％•1－6月份：24947.0亿元，＋5615，＋29.0％•1－7月份：29859.0亿元，＋6842，＋29.7％•1－8月份：33410.0亿元＋7751，＋30.2％税收收入6：增长因素分解•曾经的“三因素”论：经济＋政策＋征管•目前的“六因素”论：经济增长＋物价上涨＋税源结构＋区域不平衡＋征管加强＋进出口平衡•判断：一般而非特殊因素→另有隐情•特殊因素：“征管空间”巨大•征管空间＝法定税负－实征税负•法定税负＝税基×税率•实征税负＝税基×税率×征收率税收收入7：增值税实征率的提升20%30%40%50%60%70%80%90%100%19941995199619971998199920002001200220032004整体情况工业环节商业环节税收收入7：增值税实征率的提升0%20%40%60%80%100%征管空间42.5%47.9%54.2%51.3%48.2%43.4%40.2%36.4%24.4%24.1%14.3%增值税实征率57.5%52.1%45.8%48.7%51.8%56.6%59.8%63.6%75.6%75.9%85.7%19941995199619971998199920002001200220032004税收收入8：增长因素分解•增值税征收率：57.45％（1994）→85.73％（2004）•税收综合征收率：50％（1994）→70％（2003）•现行税制→预留空间：增收＋抑热＋征收率低•设计理念的选择：宽打窄用•行动路线：现行税制→征管空间↓←征收率↑←征管加强→税收增长税收制度1：复税制•由相互配合的多个税种所组成•单一税：只是早期思想家的一种幻想•一个交响乐队：共同功能＋特殊功能•税制发展基本轨迹：简单原始的直接税→间接税→现代直接税税收制度2：现行税制现行税制体系流转税类所得税类资源税类行为税类财产税类特定目的税类农业税类税收制度2：现行税制（2006）所得税25.3%其他8.6%流转税66.1%税收制度2：比较OECD税制一般流转税17%选择性流转税13%企业所得税8%个人所得税27%财产税及其他税5%社会保障税30%税收制度2：现行税制流转税类增值税消费税营业税关税税收制度2：现行税制所得税类企业所得税外商投资企业和外国企业所得税个人所得税税收制度3：税制要与时俱进•一个永恒的主题•税收制度←→经济社会环境•14年：基本格局未变的税制＋翻天覆地之变的环境•现实：两者之间不相匹配•目标：匹配＋适当的增速、规模与占比税收制度4：12＋8方案（三中全会）•原则：简税制＋宽税基＋低税率＋严征管•改革出口退税制度•统一各类企业税收制度•增值税由生产型改为消费型，将设备投资纳入增值税抵扣范围•完善消费税，适当扩大税基•改进个人所得税，实行综合和分类相结合的个人所得税制•实施城镇建设税费改革，条件具备时对不动产开征统一规范的物业税，相应取消有关收费•在统一税政前提下，赋予地方适当的税政管理权•创造条件逐步实现城乡税制统一税收制度4：10项方案（“十一五”规划）•在全国范围内实现增值税由生产型转为消费型•适当调整消费税征收范围，合理调整部分应税品目税负水平和征缴办法•适时开征燃油税•合理调整营业税征税范围和税目•完善出口退税制度•统一各类企业税收制度•实行综合和分类相结合的个人所得税制度•改革房地产税收制度，稳步推行物业税并相应取消有关收费•改革资源税制度•完善城市维护建设税、耕地占用税、印花税税收制度5：已启动改革项目•改革出口退税制度：04.01•改进个人所得税：费用扣除标准＋自行申报—07.01•完善消费税：06.04•城乡税制统一：取消农业税－06.01•统一车船税：07.01结论：真正意义上的税制改革还没有到来税收制度6：税改重头戏（2006）企业所得税14.7%其他33.9%外商投资企业和外国企业所得税4.1%进口环节增值税13.0%国内增值税34.3%税收制度6：税改重头戏增值税转型＋两法合并•带来的税收增减规模最大•牵动的纳税人范围最广•对经济社会生活的影响最深•在税改方案中处于核心地位•扮演“牵一发而动全身”角色税收制度7：增值税转型改革•增值税的意义：对增值额征税•出生背景：抑热＋增收＋征收率低•时过境迁：生产型→消费型•04年7月1日：试点——非为东北量身打造的税收优惠•07年7月1日：中部26城市试点——被误作税收优惠•现实：非试点，实等待•“等待着”向全国推广的时间表税收制度8：“两法合并”改革•实际税负：24.53％←→14.89％•两种合并思路：就低不就高＋向中间靠拢•利益受损方：阻力颇大的改革•牵动增值税转型：“捆绑上市”路线•增值税转型的尴尬：等与不等＋逆向调节•两法合并→增值税转型→其他税改项目税收制度9:个人所得税改革•目标：综合和分类相结合的个人所得税制•功能：取得收入＋调节收入•三种类型：分类制＋综合制＋混合制•现状：分类制→11种→调节收入作用↓•进程：工薪所得减除额标准上调＋实行部分高收入者自行申报•前景：自行申报困境→加快改革进程税收制度10:物业税开征•开征物业税≠抑制房价≠为地方政府找钱•物业税＝房地产税→开征财产税的标志•中国财产税的缺失：主要针对富人的税•贫富差距的调节：三个层面收入＋消费＋财产•开路：物业税→遗产税→一般财产税•全方位调节贫富差距的现代税制体系•难点：打破利益格局税收负担1：判定标准•居民与企业承担的税收水平•历来说法不一•企业居民视角：重或很重→法定税负•政府部门视角：轻或不重→实征税负•福布斯：“税收痛苦指数”全球第二或第三？•问题所在：实征税负→←法定税负•操用两把尺子：法定税负＋实征税负税收负担2：实征税负稳定提升（1994－2006）8%10%12%14%16%18%20%修订前10.8%10.2%10.4%11.0%11.6%12.6%14.2%15.6%16.2%17.4%18.8%修订后10.5%9.8%9.9%10.4%10.8%11.5%12.8%13.8%14.1%15.1%16.1%16.8%17.8%1994199519961997199819992000200120022003200420052006税收负担3：比较OECD税负01020304050MexicoJapanKoreaUSSwitzerlandIrelandSlovakRepAustraliaTurkeyCanadaPolandNZSpainGermanyUKGreecePortugalCzechRepHungaryNetherlandsIcelandLuxembourgAustriaItalyFranceNorwayFinlandBelgiumDenmarkSweden01020304050PercentofGDPPercentofGDPOECD-30Average政府预决算1：功能定位•预算1：政府收入与支出的基本计划•预算2：监督、审议政府收支运作的窗口或途径•预算3：控制政府部门支出规模的重要手段•决算：政府预算执行情况的最终反映•政府预决算与企业、家庭预算：利益牵动面不同•预决算偏离度：考评预算与决算规模和结构之间差异状况的一个指标政府预决算2：巨额反差•预算收支规模→决算收支规模：一再高幅跃升•2006：预决算偏离度预算：全国财政收入35423.38全国财政支出38373.38决算：全国财政收入39343.62,↑3920.24,↑11.07全国财政支出41326.16,↑2952.78,↑7.69+政府预决算3：“超收”主导机制财政预算税收计划制定环节：预留空间依计划治税超收超支直通车预算支出预算收入依法治税赤字执行环节中央预算稳定调节基金政府预决算4：“超收”已经常态化05000100001500020000250003000035000400001994199519961997199819992000200120022003200420052006实际收入(亿元）预算收入（亿元）政府预决算5：“超收”占比居高不下0%10%20%30%40%50%60%70%1994199519961997199819992000200120022003200420052006超预算收入占财政收入比重超预算收入占财政增收比重政府预决算6：现行预算约束制度•预算制定：GDP计划增幅＋（2→3％）——预留“超收”空间•预算执行：依计划治税＋依法治税——两者现实距离，打下“超收”基础•预算约束：报告制：“超收”→“超支”——高度