情景4个人税收筹划

小思考：我们应该如何避税？•掌握个人所得税的纳税义务人、应税所得及适用税率•根据个人/家庭实际收入计算应纳个税•掌握税收筹划的基本方法•联系个人/家庭的实际情况进行税收筹划任务八：正确计算个人所得税【学习目标】◆了解个人所得税的相关知识◆掌握个人所得税的税率◆掌握个人所得税的计算公式◆能够根据实际收入计算应纳个税1.法定对象——纳税义务人2.应税所得3.征收方式4.税率5.减免税项目---居民纳税义务人：就其来源于境内、境外的收入缴纳个人所得税---非居民纳税人：仅就其来源于中国境内的收入缴纳个人所得税•居民纳税人（满足下列条件之一）–在中国境内有住所（指习惯性居住，而非实际居住）–在中国境内无住所，在中国境内居住，满一个纳税年度•非居民纳税人（满足下列条件之一）–在中国境内无住所，且不在中国境内居住–在中国境内无住所，在中国境内居住，不满一个纳税年度在中国境内有住所在中国境内无住所在中国境内居住不在中国境内居住满一个纳税年度不满一个纳税年度居民非居民离境（一个纳税年度内，1月1日到12月31日）临时离境（一次离境不超过30日，多次离境累积不超过90日）：不影响“满一个纳税年度”的认定，居民纳税人非临时离境：非居民纳税人1-1.居民纳税人与非居民纳税人•工资、薪金所得•个体工商户的生产、经营所得•对企事业单位的承包经营、承租经营所得•劳务报酬所得•稿酬所得•特许权使用费所得•利息、股息、红利所得•财产租赁所得•财产转让所得•偶然所得（得奖、中奖、中彩、受赠……）•其他所得2.个人所得税的应税所得•我国个人所得税的征收方式实行源泉扣缴与自行申报并用法，注重源泉扣缴。•扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。•个人所得超过国务院规定数额的，在中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得、从中国境外取得所得或者没有扣缴义务人的，以及具有国务院规定的其他情形的，纳税义务人应当按照国家规定办理纳税自行申报。•扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报纳税人每月应纳的税款，都应当在次月十五日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。3.个人所得税的征收方式•个人所得税根据不同的征税项目，分别适用超额累进税率和比例税率。•（1）超额累进税率。工资、薪金所得，适用7级超额累进税率，税率为3%-45%，按月应纳税所得额计算征税；个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用5级超额累进税率，税率为5%-35%，按年计算、分月预缴税款。•（2）比例税率。对个人的劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，按次计算征收个人所得税，适用20%的比例税率。4.个人所得税的税率4-1.各项所得对应税率表序列所得项目税率备注1工资薪金所得3%-45%按个人月工资、薪金应税所得额划分级距。2个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得5%-35%按个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营的全年应纳税所得额划分级距。3劳务报酬20%劳务报酬所得一次性收入畸高的、特高的，还可以实行加成征收。4稿酬所得20%按应纳税额减征30%。5利息、股息、红利所得20%个人的存款利息自2008年10月9日暂免增收利息税。6特许权使用费、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得、其他所得20%–省级以上单位颁发的科教文卫体等方面的奖金–国债和国家发行的金融债券利息–按照国家统一规定发给的补贴、津贴–福利费、抚恤金、救济金–保险赔款–军人转业费、复员费–依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得–中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得–经国务院财政部门批准免税的所得5-1.个人所得税的免税项目有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税：–残疾、孤老人员和烈属的所得–因严重自然灾害造成重大损失的–其他经国务院财政部门批准减税的5-2.个人所得税的减税项目◆1.工资、薪金个税计算◆2.全年一次性奖金个税的计算◆3.个体工商户的生产、经营所得个税计算◆4.对企事业单位的承包、承租经营所得个税计算◆5.劳务报酬个税计算◆6.稿酬所得个税计算◆7.特许权使用费所得个税计算◆8.财产租赁所得个税计算◆9.财产转让所得个税计算◆10.利息、股息、红利所得及偶然所得个税计算◆11.一人取得多项所得的个税计算◆12.两人或多人取得一项所得的个税计算•应纳税所得额=（纳税人当月工资、薪金收入总额-三险一金）-3500元•应纳税额=当月应纳税所得额×分段适用税率=应纳税所得额×税率-速算扣除数1.工资、薪金个税的计算级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数（元）10~15003021500~45001010534500~90002055549000~35000251005535000~55000302755655000~80000355505780000以上4513505•案例资料：小王2011年10月工资与奖金共6900元，其10月个人所得税应纳税额是多少？•方法一，分段计算：–应纳税所得额=6900-3500=3400元–应纳税额=1500×3%+(3400-1500)×10%=235元•方法二，用速算扣除数计算：–应纳税所得额=6900-3500=3400元–应纳税额=3400×10%-105=235元工资、薪金应纳税额的计算实例•纳税人取得的全年一次性奖金，单独作为一个月的工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。计算分两种情况：•①取得全年一次性奖金当月，个人工薪所得高于（或等于）费用扣除额（3500元）的，计税公式为：应纳税额=个人当月取得的全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数•②取得全年一次性奖金当月，个人工薪所得低于费用扣除额(3500元)的，计税公式为：应纳税额=(个人当月取得全年一次性奖金-个人当月工薪所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数•全年一次性奖金适用税率及速算扣除数用全年一次性奖金总额除以12（一年12个月）后得出的商数，再对照工薪所得个税税率表即可确定。2.全年一次性奖金个税的计算•应纳税所得额=纳税人年度的收入总额-年度成本、费用及损失•应纳税额=年度应纳税所得额×分段适用税率=年度应纳税所得额×税率-速算扣除数3.个体工商户应纳税额的计算级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数（元）10~1500050215000~3000010750330000~60000203750460000~1000003097505100000以上3514750•应纳税所得额=纳税人年度的收入总额-年度费用总额•应纳税额=年度应纳税所得额×分段适用税率=年度应纳税所得额×税率-速算扣除数级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数（元）10~1500050215000~3000010750330000~60000203750460000~1000003097505100000以上35147504.对企事业单位的承包经营、承租经营所得个税的计算•每次收入不超过4000元的，扣除800元的费用，税率20%–应纳税所得额=每次收入额-800元–应纳税额=应纳税所得额×20%•每次收入超过4000元的，扣除20%的费用，适用累进税率–应纳税所得额=每次收入额×（1-20%）–应纳税额=应纳税所得额×分段适用税率=应纳税所得额×税率-速算扣除数5.劳务报酬所得应纳税额的计算•稿酬收入享受30%的税收减征•每次收入不超过4000元的，减除费用800元，税率20%–应纳税所得额=稿酬收入-800元–应纳税额=应纳税所得额×适用税率×（1-30%）=（稿酬收入-800元）×20%×（1-30%）•每次收入超过4000元的，减除费用20%，税率20%（没有累进税率）–应纳税所得额=每次收入额×（1-20%）–应纳税额=应纳税所得额×适用税率=稿酬收入×（1-20%）×20%×（1-30%）6.稿酬所得应纳税额的计算•每次收入不超过4000元的，减除费用800元，税率20%–应纳税所得额=每次收入额-800元–应纳税额=应纳税所得额×适用税率=（每次收入额-800元）×20%•每次收入超过4000元的，减除费用20%，税率20%–应纳税所得额=每次收入额×（1-20%）–应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×（1-20%）×20%7.特许权使用费所得应纳税额的计算•每次收入不超过4000元的，扣除相关支出后，再扣除费用800元，税率20%–应纳税所得额=每次收入额-准予扣除项目（税费）-修缮费用（以800元为限）-800元–应纳税额=应纳税所得额×20%•每次收入超过4000元的，扣除相关支出后，再扣除费用20%，税率20%–应纳税所得额=【每次收入额-准予扣除项目（税费）-修缮费用（以800元为限）】×（1-20%）–应纳税额=应纳税所得额×20%•以一个月内取得的收入为一次•个人按市价出租居民住房所得，税率为10%8.财产租赁所得应纳税额的计算•财产转让所得，税率20%–应纳税所得额=收入总额-财产原值（建造或取得财产的成本、税费）-合理税费（财产转让中的税费）–应纳税额=应纳税所得额×20%•出售普通居住房的个人所得税–由卖方承担–购房满5年且唯一房，免征个人所得税–否则，征应纳税所得额（买卖差额）的20%，或卖出价的1%9.财产转让所得应纳税额的计算•应纳税额=每次收入额×20%10.利息、股息、红利所得、偶然所得及其他所得个税的计算•个人取得税法规定的应税所得项目中的两项或两项以上所得，应按照各项所得分别减去相应费用，计算缴纳个人所得税。11.一人取得多项所得个税的计算•两人或多人共同取得同一项所得，每个人应当就其取得的所得分别按照税法规定减去相应费用，计算缴纳个人所得税。12.两人或多人取得一项所得个税的计算任务九：进行个人税收筹划【学习目标】◆了解税收筹划的概念、原理◆掌握税收筹划的基本方法◆重点掌握工资、薪金的个税筹划◆能够联系实际进行个税筹划又称节税，是指纳税人在法律允许的范围内，通过经营、投资、理财等经济活动的事先筹划和安排，充分利用税法提供的优惠和差别待遇，以减轻税负，达到整体税收后收益最大化。税收筹划的特征：（1）合法性；（2）预期性；（3）目的性。税收筹划的原则：（1）综合效益原则；（2）前瞻性原则。小思考：个人如何确保有效节税，规避税务风险？小提示：首先，全面了解与个人/家庭有关的税收政策；其次，加强与主管税务机关的联系，及时掌握税收动态，发现个人/家庭存在的隐性风险，正确运用税收筹划的方法。◆1.避免应税收入的实现◆2.避免适用较高税率◆3.充分利用“税前扣除”◆4.推迟纳税义务发生时间◆5.利用税收优惠1.避免应税收入的实现Ø根据我国现行税法规定，几乎各税种中都存在此类筹划的空间。Ø例如，财产增值部分只要不变现一般就不对其课征所得税，这也是各国所得税法的一个普遍规定。因此，从税收筹划的角度考虑，个人尽量不要将财产的增值部分变现，如果需要资金，可以用财产作抵押进行信贷融资（需要比较税款和利息成本的大小）。Ø另外，税法中还有一些免税收入的规定，纳税人即使取得了这些收入也不用缴纳所得税。2.避免适用较高税率Ø一般情况下，适用税率越高，应纳税额就越多，税后收益就越少。因此，尽量使所从事的经济活动适用较低的税率，对纳税人降低税收负担意义重大。Ø例如，对实行超额累进税率的应税所得项目（如工资、薪金收入等），应尽量避免临界所得进入高档税率区。3.充分利用“税前扣除”Ø各国税法中都有一些允许纳税人税前扣除的条款，纳税人应当充分利用这些规定，多扣除一些费用，缩小税基，减轻税负。Ø尤其是当纳税人的所得适用超额累进税率时，如果纳税人可以多扣除一些费用，缩小了税基，其所得适用的最高边际税率和实际税负就会下降。4.推迟纳税义务发生时间Ø推迟纳税可以使个人在不减少纳税总量的情况下获得货币时间价值。推迟纳税有利于资金周转，节省利息支出。Ø并且，由于通货膨胀的影响，延期以后缴纳的税款币值下降，从而降低了实际