投资美国的相关的税务考量

CaliforniaChamberofCommerceFoundation加州商業基金會相关投资背景随着越来越多的外企进入中国，越来越多的中国企业也开始走向海外。鼓励中国企业走出去，不但可以增强中国企业的竞争力，还可以加快中国企业从制造加工型产业向树立产品品牌方向的转变。同时中国企业可以开拓新的海外销售渠道、学习先进的知识和技术，为自身的发展寻找新的自然资源。美国是国际市场的制高点，进军美国市场正在成为许多中国企业走向海外的首选目标。最近以来，随着人民币的升值，美国的投资机会的增多也增加了中国企业对美国的投资兴趣。投资美国对中国企业来说，当然有很多方面的因素要考虑，比如投资环境政策、投资方式和资本管理等等。其中，税务成本是投资美国最大的成本之一，是中国企业要特别加以考虑的因素之一。了解美国的税务制度和管制系统作为开展商业活动的理想场所，美国法律制度规范透明，基础设施完善，而且对商业活动没有特别的限制。但是这并不包括某些特殊产业，比如银行、水电、和国防有关的技术产业等。这些是属于美国政府管制范围之内的，受特殊法规的调控。来美国进行商业活动最大的成本之一当属税务成本。美国的税率很高，税务法规非常复杂。美国的税法主要包括：联邦所得税(FederalIncomeTax)、州所得税(StateTax)、销售和使用税(SalesandUseTax)等。另外，当所得利润被分配给海外的投资者的时候，所分配的利润会被预扣企业扣缴税(DividendWithholdingTax)。美国的税务系统包括税法、实施细则和相关解释条例。此文章只是对美国的税务系统的一个大概介绍，和对中国企业来美国投资相关联的一些税法做一个简单的概述。对法人机构的商业活动的征税系统在美国开展商业活动的个人和法人机构都有可能要被美国征税。美国的企业和美国居民是必须对其在全世界范围内的收入缴税。而外国公司，比如中国在美国的分公司，则是对其与美国商业活动的相关联的收入进行缴税。因为美国是实行全球收入征税法，所以对于美国境外的收入所缴纳的外国所得税部分，美国有相关的法则来避免重复课税。在美国境外所缴纳的所得税可以用来抵扣部分的美国的税额，但是这其中有特别的限制和计算方法。美国商业实体的形式中国投资者可以选择多种公司形式在美国开展商业活动。法人实体是法律上和税务上常见的形式。以下是几个常见的实体形式：1．中国公司的分公司：中国在美国投资的分公司具有美国当地政府颁发的营业执照，是中国法人机构的营业活动在美国的延伸。它的业务风险和税务责任是由中国公司总部来承担的。2．中国公司的子公司:：它是一个在美国注册的法人实体，亦是一个独立的纳税人，其股东是中国的公司或个人。它是根据美国的五十个州中的某一个州的法律所设立的一个独立法律实体。子公司用投资者的资本金开展业务活动，对股东派发红利。子公司对其债务和其他责任直接负责。3．合伙人组织和类似合伙人组织的有限责任公司：也是根据美国某一州的法律而设立的具有法人地位的商业实体。通常有两个人或多个人通过合同协议的方式成立。但是在有些州，也允许一个人设立有限责任公司。不同的企业形式会承担不同的法律责任和适用于不同的税收法规。投资美国的相关的税务考量本文只是对美国税务知识的一般介绍，并不针对特案作建议。对于个别案例的指导，请向税务顾问咨询。54CaliforniaChamberofCommerceFoundation加州商業基金會比如说，中国公司的在美国的子公司被征收所得税的对象是包括它在全世界范围的收入，是根据它在美国境内和境外的经济活动所产生的收入和费用来决定所得税的多少。设立在美国的子公司时须注意事项包括：其资本额是否适量，它是否过度的和海外相关联的企业进行商业借贷，选择主要注册地址，等等。子公司每年都须向联邦税局和州税局申报其税收。相对于子公司之全球所得课税之要求，中国在美国的分公司仅需要对其在美国的营业活动相关联部分的收入缴纳联邦税和州税。根据美国税法的规定，美国分公司的营业活动可能产生在美国境内或境外的收入（EffectivelyConnectedIncome),这些收入都需要在美国缴纳相关的税收。其中与这些收入相关联的费用都可以在计算应税额的时候抵扣这部分的营业收入。对美国分公司而言，其在美国境外的某些收入(Non-EffectivelyConnectedForeignSourceIncome)是可以不需缴纳美国税的。美国的联邦公司所得税采用超额累进制，最低税率为15%，超额的最高税率为39%，但是当公司的应税额超过$18,333,333时，所使用的所得税率是35%的比例税率。而美国的公司州税和地方税则从0%至12%之间。合伙人组织和类似合伙人组织的有限责任公司，从联邦税的角度来看并不是一个纳税组织。它的收入在投资合伙人在作为个人收入或外国公司收入申报的时候才缴税。移居美国税法的规定，合伙人组织和类似合伙人组织的有限责任公司的需把其收入按照纳税的性质申报给税务局和投资人以便投资人付税。扣缴企业所得税(WithholdingTax)一般来说，美国会对外国公司在与美国商业活动不相关联的收入（比如红利、利息收入）提前收取30%的扣缴税额。如果此国家和美国有协定的话，那么此外国公司就可以享有优惠的税率。在中国和美国的现行的所得税协议下，在美国的中国公司可以就这部分的收入享受10%的优惠税率。当中国公司在美国的子公司发放红利给中国股东时，此红利被当作是中国公司在美国的所得，会被美国税局预扣10%的扣缴税额。对分公司来说，它在一定情况下也要缴纳扣缴税。但是它是根据分公司的资产增长情况，在当年交纳相当于中国的美国子公司发放红利所付的扣缴税的分公司利润发放税(BranchProfitTax)。同时，根据分公司的资产和负债情况，它还要对其所支付的利息缴纳分公司利息税(BranchLevelInterestTax）。相对分公司而言，子公司的红利扣缴税的缴纳时间比分公司的利润发放税较容易操控。(案例一）美国对外国人（比如，中国公民）征收的个人所得税中国公民、业务主管因业务考察或长期派驻来美国出差或居留，都有可能会被美国征收个人所得税。基于税收的目的，美国个人所得税中的外国人就是指非美国公民的个人，它被划分为居民外国人(residentaliens)和非居民外国人(nonresidentaliens)。居民外国人和美国公民一样，被视为美国税收上的居民，应就其世界范围内的所得收入而在美国纳税，即他在美国和海外的工薪收入、商业活动的收入、利息红利和投资利润（比如，股票和房产交易所得）和其他收入，都必须在美国纳税。而非居民外国人则被视为美国税收上的非居民，通常仅须就其来源于美国的所得纳税。根据美国的税法，凡符合以下标准之一的，即为居民外国人，否则，即为非居民外国人。1.持有美国合法永久居住（GreenCard)或工作权利的外国人。2.实际居留标准（SubstantialPresenceTest)：不具有美国身份的中国公民长期来美国出差考察或派驻如果符合这实际居留标准，也有可能被视为居民外国人。一个中国公民，如果于本年度在美国居留达183天，他会被视为美国税收上的居民外国人。但是，如果一个中国公民长期频繁地来往于中国和美国，当他本年度在美国居留31天以上，而且在本年及上两年的时间里在美国累计居留达到一定的天数，也将会被认定是美国税收上的居民外国人。对于这种情况有一些特殊的税务申报方法，比55CaliforniaChamberofCommerceFoundation加州商業基金會如中国公民来美国居住的第一年和离开美国的最后一年，他可以以双重身份的情况报税,也就是说，这一年中的一部分是以居民外国人报税，另一部分以非居民外国人报税。美国的个人联邦所得税实行统一的超额累进税率，2008年的最低税率为10%，最高为35%。而个人的所得州税和地方税则是在0%到9.3%之间。附表：个人及公司所得税的州最高税率的举例州名个人所得税最高税率公司所得税最高税率加州(California)9.3%8.84%/10.84%*纽约州(NewYork)6.85%7.1%纽泽州(NewJersey)8.97%9%德州(Texas)0%1%华盛顿州(Washington)0%0%内华达州(Nevada)0%0%*一般公司的所得税率是8.84%；银行和金融公司的税率是10.84%。美国对外国人的遗产和赠与税(EstateandGiftTax)中国人来美国投资和存款，即使投资人不具有美国居民的身份，也有可能要支付美国的赠与税和遗产税。赠与税是关于生前财产的转移的税收，而遗产税是关于生后财产的转移相关的税收。美国的遗产税和赠与税采用统一的累进税率，最低税率为18％，最高税率为45％（2008和2009年的税率），后者适用于遗产额和赠与额达到2000万美元以上的纳税人。而对于美国的非居民，也要缴纳遗产税和赠与税，而且适用于美国居民的税率同样适用于非居民。遗产税的征税对象是遗产的现值，是对遗产的估价采取市场价值原则，而不是等同买卖遗产的利润。非美国居民，是就其在美国境内的财产缴纳赠与税和遗产税，而美国居民则是针对其在全世界范围内的财产征税。例如：如果中国公民因为长期居住在美国而成为美国税法上的居民，如果他将其在中国的财产赠予给他的子女，都会可能产生美国财产赠予税缴纳的责任。在美国的个人投资都要注意做好投资规划和渠道方面的安排以避免美国遗产和赠与税的风险。（案例二）美国的外国人投资房地产税法(FIRPTA)在1980年之前，外国人或外国公司在美国投资房地产出售获利后，因为人不在美国既不用报任何的财产交易税，美国国税局也没有办法追缴，所以美国就制定了相应的法规规定：在美国的外国人在美国投资房地产或者持有房地产公司的股权，如果出售房地产或此公司的股份，不管是否盈利均须预扣成交价的10%作为美国联邦税的所得税款项。这笔钱是由过户公司扣留后交给美国国家税务局。而且，因为此项交易而所得的利润并不享受优惠的交易或资本利得税率，相反还被视为与美国业务活动有关的营业活动收入而可能会被要求每个季度按照所得税的最高税率来申报预缴税。虽然这项法律有一些豁免的特殊情况，但是只适用于住宅和个人，并不适用于公司及商业房地产。（案例三）结论美国的税法是经过长期的累积编制和多次修订改革而成的。它非常注重在法律上的规范性，而且法规复杂、分类多，它对于不同的纳税者身份、不同的投资方式，都有明确而细致的规定。中国公司来美国投资要考虑到美国税务上的复杂性，对投资的项目做好全盘的投资规划，包括投资架构、融资借贷额度、以及派驻人员的安排等等，以避免在业务运作一段时间后发现问题而与美国税务当局或其他部门发生不必要的争议。此文只是对美国税务制度的一个简单介绍，如有需要，我们会在以后的时间里对其中的某些法则作进一步的阐述。56