我国古代工商税史变迁基本过程

1我国古代工商税史变迁基本过程时间区间时代背景税种设置相关税制要素及内容补充说明夏、商以劳役财政为主，工商食官，“关讥而不征，市廛而不税”，故不存在着工商税收西周“工商食官”开始瓦解，在官营手工业和商业之外，出现了以家庭副业形式的私营个体手工业和商业，商业活动开始扩大，然仍以劳役财政为主，在这方面的财政收入仍非常有限。关赋；对进出口货物征收的税。纳税人：过关携带货物者课税对象：进出口合法的货物征收机关：司关税率及征税范围：征收较轻，征收范围也不广泛具有专款专用性质：专门用于殉国者的家属生活补助。市赋：对市内邸舍列肆、守斗斛、诠衡的征收。税目：廛布（入市商人租用国家货栈储放货物所缴纳的税费），敛布（对于开设店铺从事经营的商人所征收的店铺税或摊铺税），总布（对于货物成交时，经国家确认的货物价格和交易所征收的税款，类似牙税），质布（国家对各种交易契约鉴证盖印而收取的税款），罚布（对违反市场交易规定者所课征的罚款）征收机关：廛官实际上具有费的性质；市税收入皆入泉府。山泽税：对山林、园池水泽产出所征收的一种税。征收范围：山林所出的兽皮、齿、角、羽翮等，池泽所出的鱼、盐等水产品征收机关：虞、衡之官具有山林水泽特产税性质春秋、战国“工商食官”转变为“工商民营”，手工业与商业的发展使单一的田赋税制结构发生了较大的变化，渐关市税各国的关市税制度极不统一，征收政策也不相同，呈多元化、多种类方向发展，关市税按内容分有：关税、市税、通过税；按性质分有：关市税、军市税；按归属分有：国家收入和大府（王室）收入。春秋时期，普遍采取轻关政策，关、市税不重征；战国时期，暴敛关市税。山泽税有碍于各地自然条件和物产种类，各国山泽税制度不尽相同。春秋时期，山泽产品民间百姓均可采用，国家只收租费；战国时期，山泽之利基本由国家垄断。2成国家重要的赋税收入；铁器的广泛使用盐铁专卖：盐铁、山林川泽自然资源均属于国家所有，并采取寓税于价的专卖办法，获取盐铁、山泽之利。管仲：官山海商鞅：壹山泽源于齐国管仲；战国后期盐铁改为由民营，官家课税。秦工商业发达,市场规模宏大，富商大贾及商业组织均已出现，税源充足；统一的封建租税制度建立；赋税制度体现重农抑商精神，理财原则为“欲农富其国，境内之食必贵，而不农之征必多，市租之利必重”。市租市租制度已相当完备。征收机关：专设市官；征收办法：采用实物与货币并行征收的办法；征纳管理：在商品交易和征收过程中，不允许“择行钱布”；税负：不会太轻；对境内商人和入秦的境外贩运商人区别对待。盐铁之课承六国旧制，盐铁皆由民营，政府只设官课税；税负：盐铁之利“二十倍于古”，故盐铁之课亦较重；征收机关：盐官、铁官；酒课承六国旧制，民间经营，官府征税；税负：税率甚高（十倍其朴），负担甚重；秦限制酒类经营。山泽税对山泽之利的工矿产品，实行官府专营，但也允许私人开发；征收办法：国家专设官员就场征税，实物与货币并行征收；关税设关重在治安，而非征税，然据可考文献推测，税负不轻；汉经济逐步走向繁荣，为国家财政收入提供了丰厚的税源，工商税收征收品类项目逐步增加，是汉以前各算缗钱（汉武帝元狩四年，公元前119年）：对商人手中积存的缗钱及货物征收的一种税。纳税人：商人，手工业作坊主，高利贷者，放债取利及囤积居奇者；分别课征：（1）商人，高利贷者及放债取利及囤积居奇者，就其全部财产，折价计钱，自行呈报官府，每二千钱出一算（120钱），即税率为6%。（2）手工业者及金属冶炼者的货物，折价计钱，每四千出一算，即税率为3%；征收管理：征管甚严，对隐匿财物不报或呈报不实，除没收财物外还要罚戍边劳役一年。对告发者，以没收钱财半数给赏；算缗令不是对原有税制的简单修正，而是一次税制的重大变革。（1）课征范围扩大：货币资本——全部资本——所有车船等运输工具（2）差别税率（3）加强征管，重金给赏。3代不能相比的。算车船（汉武元兴年，公元年129年）：对车船所有者课征的财产税。纳税人：车船所有者；征税对象：商人和除官吏、三老、北边骑士以外的其他车船；征收办法：商人拥有的轺车每辆征税两算，其他拥有的轺车每辆征税一算，船长五丈以上，每船出一算；贳贷税：是对贷出粮食或货币取得利息征收的一种税。税率：“率缗钱二千而一算”，为6%；民资税（汉景帝后元二年，公元前142年）：对人民财产总额课征的一种税。征收办法：财产总值不足万者不征税；税率：万钱以上税率为万分之127，约1.2%；王莽天凤六年，改税率为三十取一，约3.3%；民资税是富人财产等级的标志，据财产纳税到一定的标准才能做官，则税票即官票。牲畜税：对规定的家养牲畜征收的一种税。征收范围：六畜（马、牛、羊、鸡、犬、豸），主要是牛、马、羊；税率：一律按头数折价。每千钱交二十，即2%；对马的征税又称马口钱。关税：是对通过关卡的货物征收的一种税，包括内地关税与国境关税。汉初设关旨在治安，至汉武帝太初四年（公元前101年）始征关税，其收入不纳入财政，仅供“关吏卒食”；税负：两汉关税较轻，只是到东汉末年，关税才日趋苛重；国境关税的开征情况，史籍记载不明。市租：对市场商品交易额所课征的税收。税率：据考证，可能2%；征收办法：对市肆中有市籍的商贾，采取定期或不定期的征税方法，把一定时期的应纳税收，集中登记，汇总征课，一并缴纳；对无市籍的商贩、农民、手工业者在集市中的交易，即时成交，即时征税；收入归属：属地方收入，专用于侯国封君的“私俸养”，归少府主管；特殊市租：也称租铢，是课于贵重物品的特殊交易税，是市租的组成部分，课税对象是金、银、珠宝等，按铢计租。山泽税税目：包括了特产税、矿产税、盐税；税率：大体在10%左右；收入归属：属于皇室财政，也构成了诸侯封君的私收入；是山泽园林税按其课税对象的分类，都以实物课征。4海租：也称海税、渔税。征收机关：西汉（果丞、海丞），东汉（改属大农管理）；收入归属：归皇室财政；减免税：遇灾荒年成，有一定的减免照顾；假税存在争议，有人认为是公田之赋，有人认为属资源税；所得税（新莽始建国元年4年）纳税人：以从事各种经营活动取得纯收入的人；税率：10%；征税对象：纯盈利额；征收办法：自行申报，官府核实，罚则完整，对隐瞒不报或申报不实的违章情况，不仅没收全部收入，并拘捕服役或罚服劳役；盐铁税课（专卖）汉初承秦制，实行征税制，属山泽税范畴，构成皇室收入与诸侯封君的私俸养；汉武帝元狩六年颁布盐、铁专卖法，实行专卖；东汉时期，盐铁专卖为时甚暂，此后，则专卖与征税制交替而用，时有变更；三国军阀割据，战争频繁，都市屡遭破坏，经济发展受到严重影响，商税收入急剧下降。关税：对过往商旅携带的货物，通过政府所设关卡（陆关、水关）时课征的税。税率：自东汉后，税率逐渐提高，曹丕称帝后（延康元年220年）减轻关津税收，过往商品一律从价计征，十分取一；孙吴亦征关税；市税：对行商所征收的入市税和对坐贾所征收的店铺税。无有关的市税记载，但司马炎代魏时曾“复天下租赋及关市之税一年”，可见曹魏时肯定征收过市税；孙吴设有商业贸易的市场，也设有专职市场管理的官吏，已具备征“市税”的基本条件；杂税包括牛肉税、鱼税（向渔民所课征的税）、算缗、税再熟稻（对再生之稻的课征）、蒿秸铚粟之调（租调制的附加税）、杂征（政府根据需要，向民间税取的杂物）；5西晋西晋时商业曾有过一段繁荣时期，特别是官僚经济尤为普遍，东晋的南方商业比较发达，贸易相对活跃，这是工商税得以发展的物质基础。估税：课于市场交易行为的税，分为输估与散估。征收办法：输估是对数额较大，价值较高，并在成立时立有文券的如买卖奴婢、牛马、田宅等大型交易，按交易额征收，税率为4%，卖方负担3%，买方负担1%；散估则是对小额零星商品交易所征收的税收，税率4%，全部由卖方缴纳；估税只在南方有，北方没有。关税发展历程：西晋承曹魏关税制度，税率为十分之一；泰始元年（265年）司马炎代魏时，免征关税一年，以后依然征收；东晋时期，关税仍按十分之一征收；课税对象：过于广泛，涉及寻常百姓家的生活必需品；市税发展历程：西晋承曹魏旧制，曾有免征市税一年之记载；东晋市税苛重，在于短视商税简单易征；收入归属：地方长官有权支配；通行税：课于水运和桥梁交通的一种税，包括牛埭税与四桁税。牛埭税：定义（对经过水埭的商旅所课征的税，源于东晋，盛行南朝）；来源（牛埭收费，行之既久，守埭官员为增加收入，不断提高收费标准，甚至过埭船只不用官府牛力牵船也要缴纳使用费，遂成牛埭税）；四桁税：定义（对通过水上浮桥的商旅所课征的税，源于东晋，到孝武帝宁康元年三月下诏停征）；来源（东晋成帝咸康年间，在秦淮河设有24浮桥，其中对丹阳、竹格、朱雀、骠骑四座征税，故称四桁税）具有使用费的性质。盐课发展历程：西晋实行专卖制度；东晋虽仍维护盐禁，实行专卖，但实际上盐利已大都落入私人之手，故改行征税制；十六国时期的后秦也行征税制；酒课发展历程：西晋时，既无禁酒之令，也这实行专卖，可能实行征税制；东晋承袭西晋，允许私人酿酒出售，政府征税；十六国时期，基本废除酒专卖，官府课以酒税；6铁课发展历程：西晋及东晋前期，政府对铁实行垄断经营，坚持铁专卖；直至东晋义熙九年（413年），政府实行课税制；杂税包括：舂税（官府出租水碓给人们舂米所收取的使用费或对民间出租水碓所课征的税）、樆税（对住宿官府客户的商旅所收取的费用）、渔税、口钱（对劳动者课征的一种人头税）、送故钱、修城钱等；南朝虽南方经济崛起与发展，但南朝的社会经济特别是农业的发展不是十分缓慢的；南朝南方地区商业发达，城市的市场设置增加，交易规模显著扩大；工商杂税名目繁多。关税征管制度：随意设置关卡，既无定制亦无约束，重复课征关税，关税制度破坏殆尽；税吏专横跋扈，假公济私，中饱私囊，税负特重；课征范围：日益扩大，不但课征获、炭、鱼、薪，而且税及米粟；一般均指内陆关税，宋齐梁陈各王朝都课征关税。市税沿袭两晋，但其工商业较前代有了较大发展，所以宋齐梁陈更为重视市税课征。发展历程：刘宋时期，对市税优量减降，整治税制，整顿吏治；宋齐之际，制度渐毁，市税兴盛，课征烦苛；南齐永明十一年（493年），强令减轻关税，市税征管方法出现重大变化——包税制出现；萧梁，包税制盛行，屡次下诏优减以及停征，足见市税之重；南陈，市税繁杂，税吏中饱私囊，赋税不见增加，税制破坏殆尽；通行税包括：牛埭税（税负：重课商旅；南梁牛埭税曾行包税制）；桁渡税（遗害甚重，时征时停）；估税税制特征：南朝沿袭了东晋的估税，其税率、征收管理如出一辙；估税与市税、津税、商税等划分不清，繁杂繁琐；矿冶税（对民间开矿和冶炼所课征的税）税制特征：受东晋旧制影响，刘宋允许民间开矿，官府征税；为便利私民纳税，官府准盐课米；盐课发展状况：南朝允许民间煮盐，政府征税；收入规模：发达的制盐与商业，使盐税成为一笔较大的收入；7酒课发展历程：刘宋初实行酒禁，至元嘉二十二年（445年）才开酒禁，实行专卖制；孝武帝时改行征税制；南齐时酒亦行征税制，但酒税甚重；梁承齐制，陈初沿梁制，对酒仍实行征税制，直至561年才对酒实行专卖制；杂税包括：塘丁税、渔税、口钱、赀税（属财产税性质）、店肆税（具有市税性质）、修城钱、乐输、对少数民族的税收、杂调杂征、桥役钱、桁役钱、埭役钱等；杂税税目不断增加，负担不断加重，商税比重日益提高。北朝生产关系的调整，实行三长制、均田制、新的租调制，促进了生产力的提高；北朝初期商业非常落后，太和以后商业逐渐活跃起来；官商盛行；商品经济不够发达，工商杂税比较少。关税发展状况：北魏、北周无征收关税记载；北齐后主，始征关税。用途：供御府声色之费；市税包括：入市税、店肆税；分歧尚存，时兴时废，较南朝为轻。矿冶税北朝的矿冶，时而官营，时而罢禁，官营列入专卖，罢禁列入征税；盐税北朝盐法没有定制，时而征税，时而专卖；酒税发展历程：北魏初设酒禁，献文帝即位“开酒禁”，政府征收酒税，此后又行酒禁；东魏元象元年（538年）开酒禁，实行征税制，直至北齐帝天保八年（557年）才改行专卖制；北周末期实行酒专卖制度；杂税舂税、牲畜税、赀税、僧尼税等；隋唐由于国家统一，轻徭薄赋，农业的迅速恢复与发展带来了手工业的发达与商业的繁荣，然而，