我国税收政策热点问题分析

我国税收政策热点问题分析中国社会科学院财政与贸易经济研究所副研究员张斌2007.03.30•北京内容提要•税收收入持续高速增长的现象•税收收入高速增长带来的话题中国财政的发展1994-2006年全国财政收入情况05000100001500020000250003000035000400004500019941995199619971998199920002001200220032004200520060%5%10%15%20%25%30%绝对额（亿元）增长速度税收收入持续高速增长：1994－20061998年9093.0亿元1999年10315.0亿元2000年12665.8亿元2001年15165.5亿元2002年16996.6亿元2003年20466.1亿元2004年25718.0亿元2005年30865.8亿元2006年37636.3亿元税收收入增长形势•1993：4118亿元；•1994－1997：年均增长1000亿元；•1998：特殊的年份——增长1000亿元；•1999：步入快车道，跨越10000亿元大关；•2001：15165亿元•2003：20466亿元•2005：30866亿元，＋20.0%，＋5148亿元•2006：37636亿元，＋21.9％，＋6770亿元税收收入增速与GDP增速（1994－2006）05101520253035401994199519961997199819992000200120022003200420052006GDP增速(%)税收收入增速(%)罕见而特殊的增长轨迹（1994－2006）•世界税收发展史上的一大奇迹•常识：税制变革支撑税收的跳跃式高速增长•各国历史上的税收跳跃式增长：或是增设税种，或是提升税率，或是拓宽税基•中国特殊情形：12年间税制格局基本未变•稍许调整：个人存款利息所得税＋车辆购置税•税制基本未变的条件下取得了长达12年的持续高速增长税收征管在增收中的作用•税收征收率：50％（1994）→70％（2003）•征收率之低，近50％空间有待拓展－绝对罕见•现行税制孕育＋出生背景：增收＋抑热＋征收率低•设计理念的选择：宽打窄用•以“宽打”的税制架构，确保“窄用”的税收收入规模•现实：征管加强→征收率提升→税收增长•支撑税收持续高速增长的最重要源泉增值税实征率的变化（1994－2004）20%40%60%80%100%征收率57.5%52.1%45.8%48.7%51.8%56.6%59.8%63.6%75.6%75.9%85.7%19941995199619971998199920002001200220032004增值税实征率的变化（1994-2004）0%20%40%60%80%100%征管空间42.5%47.9%54.2%51.3%48.2%43.4%40.2%36.4%24.4%24.1%14.3%增值税实征率57.5%52.1%45.8%48.7%51.8%56.6%59.8%63.6%75.6%75.9%85.7%19941995199619971998199920002001200220032004增值税实征率的变化（1994－2004）20%30%40%50%60%70%80%90%100%19941995199619971998199920002001200220032004整体情况工业环节商业环节现实中国的税负重不重？•税负水平究竟重还是轻：历来说法不同•企业居民视角：重或很重→法定税负•政府部门视角：轻或不重→实征税负•福布斯杂志的排名：税收痛苦指数第二？•上个世纪90年代的争论：费大于税→税轻费重→税费改革•这一次问题：实征税负与法定税负之间的距离在日益拉近•两把尺子：法定税负＋实征税负实征税负水平稳定提升（1994－2006）8%10%12%14%16%18%20%修订前10.8%10.2%10.4%11.0%11.6%12.6%14.2%15.6%16.2%17.4%18.8%修订后10.5%9.8%9.9%10.4%10.8%11.5%12.8%13.8%14.1%15.1%16.1%16.8%18.0%1994199519961997199819992000200120022003200420052006三因素→多因素→特殊因素•曾经的“三因素”论：经济＋政策＋征管•目前的“多因素”论：经济增长＋物价上涨＋税源结构＋区域不平衡＋征管加强＋进出口平衡•判断：一般而非特殊因素•特殊因素：“征管空间”巨大•法定税负：现行税制所规定的、理论上应当达到的税负水平•实征税负：税务部门的征管能力能够实现的、实际达到的税负水平•征管空间＝法定税负－实征税负启动新一轮税制改革：税制要与时俱进•正常与否？•理想的税负水平究竟是多少？•以现有税务部门的人员素质和技术水平，如果真正做到把迄今为止所能看到的漏洞都补上，实际的税负水平会达到怎样的地步？•现行税制同经济环境的匹配性？还能持续多久？•问题出在现行税制上：税制要与时俱进•2005年计划的确定：GDP增幅＋2.5%•有意压低：28250亿元，＋10.5％，＋2680•2005年1月1日－6月20日：14911，＋21.5％，＋2634税制结构问题•流转税与所得税的比重不尽合理，流转税比重偏高。•流转类税收中，选择性流转税（消费税）的比重过低。•所得类税收中，个人所得税的比重过低。•社会保障未实行费改税，对社会保障收入筹集有一定的负面影响。•资源税税负较轻，环境税、物业税、遗产税等对经济可持续发展、调节社会收入分配意义重大的税种缺乏。税收收入分税种结构图（2006）企业所得税14.7%其他33.9%外商投资企业和外国企业所得税4.1%进口环节增值税13.0%国内增值税34.3%税制结构OECD国家税制结构图一般流转税选择性流转税企业所得税个人所得税财产税及其他税社会保障税“十一五时期”经济社会发展面临的主要问题•经济增长建立在高消耗的基础上，不具有可持续性•就业问题依然严峻•收入分配差距拉大，贫富分化严重•城乡差距和二元经济•地区经济发展不均衡依然突出•政府职能转变与地方财政困境高消耗增长的不可持续性•我国经济增长的高消耗特征•经济发展阶段高消耗的合理性（基础设施与重工业化）•资源与能源瓶颈•环境瓶颈•转变经济增长方式•确立科学的发展观重工业化阶段的就业困境•劳动力无限供给？•资本有机构成不断提高•经济结构调整中的结构性失业•现代西方文明与中国现实的根本矛盾•经济增长方式转变•劳动密集型产品出口•扩大内需与大力发展服务业二元经济•中国的城乡差距现状•工业化与城市化的国际经验•“三农问题”与二元经济•土地问题•农民增收与农业发展•城乡差别税制•县乡财政困境与税费改革地区发展不均衡•西部大开发•振兴东北老工业基地•公共服务均等化•中央对地方的财政转移支付政府职能转变与财政体制改革•行政主导性投资过热•地方政府债务•税收收入的超常增长•地方财政困境•政府层级与分税制改革•公共预算谢谢！