我国遗产与赠与税近期草案的评与分析

我國遺產與贈與稅近期草案的評論與分析組別：第四組指導老師：張勝文老師組員：財四乙93205092陳奕瑾財四乙93205094劉詩穎財四甲93205099周彥斌11目錄前言.............................................................................................................2第一章、遺產稅與贈與稅簡介................................................................3第一節、研究動機與目的..................................................................3第二節、遺產稅與贈與稅現行制度.................................................3第三節、遺產稅與贈與稅修正草案.................................................7第二章、模型分析................................................................................100第一節、IS-LM模型.......................................................................111第二節、Mundell-Fleming模型.....................................................144第三節、IndividualUtilityFunction................................................17第四節、跨期消費理論(CrossSectionConsumption)..................222第三章、結論..........................................................................................24參考資料...................................................................................................26工作分配內容說明..................................................................................272前言我國遺產稅的立法目的在於平均社會財富、縮小貧苦差距。遺產稅是在因死亡而發生財產所有權移轉時所課徵的租稅；贈與稅是對無償給與他人財產的行為所課徵的稅，立法用意在於防止生前利用贈與而規避死後的遺產稅。然而在課稅的效率、公平等方面，遺產稅與贈與稅卻也引發許多爭議。為了健全我國稅制，保障人民權益，立法院自今年(2007)年起多次開會研討稅制的修正草案。在遺產稅與贈與稅方面，包括降低邊際稅率、提高免稅額、放寬繳納制度等。本組針對遺產稅與贈與稅最近草案做簡單介紹，並以IS-LM模型、Mundell-Fleming模型、IndividualUtilityFunction、跨期消費模型，分析邊際稅率降低及免稅額的提高，對資金流入、效率原則、公平原則、儲蓄意願及整體稅收的影響。3第一章、遺產稅與贈與稅簡介第一節、研究動機與目的行政院日前通過遺產稅及贈與稅改革方案，將遺贈稅最高邊際稅率降至百分之四十，與個人綜所稅稅率一致，並宣示未來將配合促進產業升級條例屆滿以及個人海外所得納入最低稅負課稅等二項條件的成熟，於民國九十九年實施終生財富移轉稅，將遺產稅與贈與稅兩稅合一，最高邊際稅率進一步調降至百分之二十，與個人最低稅負稅率相同。此項政策一經披露，立即引起各方關注，有錢的人認為降稅幅度尚不足，無法徹底消除資金回流疑慮，貧窮的人則抱怨專針對富人減稅，增加稅制與財富分配的不公。所得稅與遺產稅是稅制中用以平均社會財富的兩種稅目。然而所得稅法中有許多免稅規定及租稅優惠，使許多所得並非課稅標的，遺產稅可彌補所得稅有所疏漏的地方，於繼承時對全部財產課以遺產稅。遺贈稅通常又稱為「富人稅」，其目的係為平均社會財富，避免隔代移轉的不公。惟就如同其他稅目一樣，課稅亦必然會產生許多副作用，包括對儲蓄誘因、資金移動以及租稅規避等行為的影響，進而導致資源使用效率的傷害。本組乃針對改革草案中，最高邊際稅率的降低及免稅額的提高，以模型分析其對個人行為及總體經濟的影響。第二節、遺產稅與贈與稅現行制度所得稅與遺產稅是稅制中用以平均社會財富的兩種稅目。所得稅主要在對個人在世時所賺之所得以累進稅率方式加以平均，但此種平均尚嫌不足，因為有許多所得由於政策或稅務行政上需要而規定免徵所得稅，有些所得則被逃漏意未被課徵所得稅。同時即使所得未獲免徵亦未逃漏所得稅，其稅後所得經多年累積，仍是一鉅大財富。若任其留交子孫仍將成為財富分配不均。因此乃有遺產稅的產生，意欲對人們死亡時所遺留的財產再以累進課稅方式平均一次。4遺產稅是在因死亡而發生財產所有權移轉時所課徵的租稅。遺贈稅通常又稱為「富人稅」，發生在財產移轉之際，且以死亡者所遺留的財產為課稅範圍。其目的係為平均社會財富，避免隔代移轉的不公。惟就如同其他稅目一樣，課稅亦必然會產生許多副作用，包括對儲蓄誘因、資金移動以及租稅規避等行為的影響，進而導致資源使用效率的傷害。歸納課徵遺產稅的理由如下：（施敏，2006年）1.遺產稅為所得稅的輔助稅：所得稅法中有許多免稅規定及租稅優惠，使許多所得並非課稅標的，遺產稅可彌補所得稅有所疏漏的地方，於繼承時對全部財產課以遺產稅。2.有助於所得分配趨於公平：隨著工商業社會的發達，高所得者財富累積快速，資本過度集中，貧富差距更加明顯，課徵遺產稅將有助所得分配公平。3.重課不勞而獲所得，符合量能課稅原則：遺產乃不勞而獲、坐享其成的所得，為激勵自力更生、辛勤工作的成員，避免富人子女不求上進的弊端，課以高度累進稅率，富有社會公平正義的精神。但由於大家可以利用生前贈與，將財產分配給子女，以規避死後的遺產稅，因為又有贈與稅的課徵以為防杜。贈與稅是對無償給與他人財產的行為所課徵的稅，立法用意在於防止生前利用贈與而規避死後的遺產稅，因此贈與稅可說是補充遺產稅徵收不足之處，是遺產稅的輔助稅。如果沒有贈與稅，遺產稅很容易落空。同時贈與稅亦有輔助所得稅的功能，因為贈與稅的課徵可以減低藉財產贈與以分散所得的誘因。所以如果我國的所得稅、遺產稅及贈與稅制能設計完善並嚴格執行，則社會財富的分配當可更加平均。歸納課徵贈與稅的理由如下：（施敏，稅務法規）1.贈與稅為遺產稅的輔助稅：課徵贈與稅，可防止納稅義務人於生前分次贈與，減少死後應納累積財產的遺產稅，因而將贈與稅視為遺產稅的補充稅。2.具有補充所得稅的功能：因所得稅法中有許多所得免稅的規定，且履見逃漏5稅行為，產生稅制功能不彰的現象，因此，對累積財產的贈與行為加以課稅，以補充所得稅的漏洞。現行遺產及贈與稅主要制度，遺產、贈與兩稅分開徵收，採累進稅制，級距各有10級，最高邊際稅率高達50%；遺產稅免稅額779萬元，贈與稅免稅額每年111萬元，分年計算。本組整理如下：遺產稅稅額公式遺產總額－扣除額－免稅額＝課稅遺產淨額課稅遺產淨額×稅率－累進差額＝應納遺產稅額免稅額779萬元67萬元以下2%超過67萬元至167萬元4%超過167萬元至334萬元7%超過334萬元至501萬元11%超過501萬元至668萬元15%超過668萬元至1,113萬元20%超過1,113萬至1,670萬元26%超過1,670萬至4,453萬元33%超過4,453萬至11,132萬元41%課稅級距及稅率超過11,132萬元50%【資料來源：參考財政部國稅局網站，本組自行整理】6贈與稅稅額公式贈與總額－扣除額－免稅額＝課稅贈與淨額課稅贈與淨額×稅率－累進差額＝應納贈與稅額應納贈與稅額－已納贈與稅額＝本次應納贈與稅額免稅額111萬元67萬元以下4%超過67萬元至189萬元6%超過189萬元至312萬元9%超過312萬元至434萬元12%超過434萬元至557萬元16%超過557萬元至802萬元21%超過802萬元至1,558萬元27%超過1,558萬至3,228萬元34%超過3,228萬至5,009萬元42%課稅級距及稅率超過5,009萬元50%【資料來源：參考財政部國稅局網站，本組自行整理】然而，目前我國遺產稅收佔整體政府稅收仍然偏低，分析其原因如下：（王建煊，租稅法）1.動產課徵不易：遺產中的動產除需登記始得移轉者外，如現金、無記名的有價證券、古董、珠寶等幾乎無法完全對之課稅2.生前轉變不動產為動產：由於動產課稅不易，因此被繼承人死亡前不久，即將不動產出售，並將所獲價款予以隱藏。3.虛列債務：遺產稅實際上是對被繼承人死亡時的淨值（資產減負債）課稅，使納稅義務人常利用此一規定虛列債務，以規避稅務。74.生前贈與：利用生前贈與規避死後的遺產稅。生前贈與雖有贈與稅的課徵以為防杜，但其若為動產則不易查獲。而不動產亦可先出售，再將價金贈與之，繼由受贈人再購回。5.繼承糾紛：繼承人間爭產發生糾紛，或部分繼承人行蹤不明，或旅居國外，辦理繼承困難，乃至無人願意出面申報遺產稅。6.稅基不廣：依理論看遺產稅稅基本應甚廣，每個人的財產都有被課遺產稅的機會。但由於免稅額高且須繼續提高，課稅遺產因而減小，同時稅法對不動產的估價亦較偏低，因此多數人的遺產均在免稅點以下。7.申報期限太長：遺產稅的申報期限為六個月，有正當理由者，尚可延長三個月。遺產稅的申報期限較其他各稅長，立法目的在於顧及當事人家遭痛事，必須有較長時間處理喪事並安定情緒，同時遺產的整理與分配協商也需要時間。但由於申報期限太長，納稅義務人反有充分時間作各種逃漏稅負的安排。第三節、遺產稅與贈與稅修正草案本次遺產及贈與稅制需要改革的重點除調整遺產及贈與稅之稅率結構外，尚包括整合免稅額度、遺產稅免稅額可供生前贈與使用、改進繳納制度、配合相關法令修正及處罰合理化等相關通盤性措施。遺產稅與贈與稅修正草案概要：（參考立法院第六屆第五會期財政委員會第五次全體委員會議記錄，本組自行整理）一、調整遺產及贈與稅之稅率結構：財政部已將遺產及贈與稅法修正草案送至立法院審議，該修正草案如能在今年底前修法通過，最快於明年初遺贈稅稅率即可降至百分之四十。財政部部長何志欽表示，遺產稅及贈與稅先微調降到百分之四十，以測試資金回流情況，並待九十八年促進產業升級條例落日，民國九十九年海外所得日出課徵最低稅負，稽徵技術能力提升，規劃遺產稅與8贈與稅兩稅合一，實施終生財富移轉稅制後，再將最高遺產稅的邊際稅率調降至百分之二十。除了降低邊際稅率之外，並把課稅級距由十級簡化為五級。二、整合免稅額度並提高遺產稅免稅額：除了將遺產稅的免稅額由七百萬提高至一千萬元，另外增訂父母子女的贈與在遺產稅免稅額度內（即一千萬元）可選擇生前贈與時使用，原來贈與稅每人每年的免稅額亦同時保留。此目的在於減輕遺贈稅的課徵對財富移轉時的干擾，增加財產運用的效率與彈性。三、放寬繳納期間縮小抵繳範圍：分期繳納期間由目前的二年，延長為三年。此外，為防堵實物抵繳制度避稅，將財產實務抵繳的範圍限縮，其限制如下：首先必須是中華民境內的課徵標的物，也就是不再接受境外資產；另外如果是納稅義務人所持有的財產，必須合乎易於變價及保管的條件才可。這是因為過去稽徵機關所取得實物抵繳的資產多是道路用地或未上市櫃股票，根本到最後沒有價值，造成國庫嚴重的損失四、降低處罰倍數：依照現行規定，裁處的罰鍰最低為應納稅額的一倍以上，使得高稅率百分之五十加重罰一倍時，資產形同被政府沒收。為符合行政罰法的精神，將處罰的倍數修正為兩倍以下，讓稽徵機關在裁罰時有比較具體的標準。而明確訂出處罰標準，使得處罰的倍數不