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解读财税[2010]121号文件解读财税[2010]121号文件李宝文件第二条规定：对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。例如，某公司经营租出房产一套，该房产原值500万元，租期三年，共收租金300万元，第一年年初支付80万元，年末支付30万元，第二年年末支付120万元，第三年年末支付70万元，第一年的上半年为免租期，请正确计算房产税并做出会计处理。出租方：第一年年初借：银行存款80贷：其他应收款——待摊房租收入80借：营业税金及附加4.4贷：应交税费——应交营业税4应交税费——应交城建税0.28应交税费——应交教育费及附加0.12借：管理费用2.1贷：应交税费——应交房产税2.1注：本例子是按照会计准则规定做出会计处理的，麻烦就麻烦在各期收取的租金不相等，而租赁准则又要求在租赁期（包括免租期）内均摊租金收入，营业税税法却要求开票纳税，房产税也有特殊规定，故：1、营业税=80×5%=4万、城建税=0.28万元、教育费及附加=0.12万元2、房产税=500×（1-30%）×1.2%×6÷12=2.1万元第一年年末借：银行存款30其他应收款——待摊房租收入70贷：其他业务收入100借：营业税金及附加1.65贷：应交税费——应交营业税1.5应交税费——应交城建税0.105应交税费——应交教育费及附加0.045借：管理费用6贷：应交税费——应交房产税6注：1、营业税=30×5%=1.5万、城建税=0.105万元、教育费及附加=0.045万元2、房产税=100×12%×6÷12=6万元3、所得税确认收入为100万元第二年年末借：银行存款120贷：其他业务收入100其他应收款——待摊房租收入20借：营业税金及附加6.6贷：应交税费——应交营业税6应交税费——应交城建税0.42应交税费——应交教育费及附加0.18借：管理费用12贷：应交税费——应交房产税12第三年年末借：银行存款70其他应收款——待摊房租收入30贷：其他业务收入100借：营业税金及附加3.85贷：应交税费——应交营业税3.5应交税费——应交城建税0.245应交税费——应交教育费及附加0.105借：管理费用12贷：应交税费——应交房产税12该房屋使用至第三年中期。文件第三条规定：对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。宗地容积率低于0.5的，按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。例如，某公司，年初购入房产一栋，作为办公楼使用，价值1000万元，经专业的评估机构确认，该建筑物价值600万元，土地价值400万元，房屋残值为10%，按照30年计提折旧，土地按照40年摊销，无残值。请为该企业做出会计处理。借：固定资产——办公楼600无形资产——土地400贷：银行存款1000借：管理费用34.2贷：累计折旧（600×（1-10%）÷30×11÷12）16.5累计摊销(400÷40）10应交税费——应交房产税7.7房产税=1000×（1-30%）×1.2%×11÷12=7.7万元需要注意的是，如果纳税人是融资租入或者分期付款购入，并符合融资条件的，按照新会计准则规定，应按照所支付款项的现值计入资产的账面价值，而房产税的计税依据所论述的“房产原值”基本上是指账面价值，即在这种情况下，利息是不征收房产税的。