所得税42343655

第二节所得税会计核算一.永久性差异和暂时性差异∵会计制度与税法在收益、费用或损失确认的时间或口径不一致，按会计制度计算的税前会计利润与按税法计算的应纳税所得额不一定相同.（1）暂时性差异：税前会计利润与应税所得之间由于收支确认的时间先后不同而形成的，可能在以后各期转回的差异。（2）永久性差异：税前会计利润与应税所得之间由于计算口径不同而形成的，不能在以后各期转回的差异。应纳税所得额的计算会计利润永久性差异暂时性差异应纳税所得额＝会计利润±永久性差异±暂时性差异永久性差异定义：永久性差异：税前会计利润与应税所得之间由于计算口径不同而形成的，不能在以后各期转回的差异。永久性差异形成原因可分为四种类型1.会计制度作为收益确认而税法不确认;--如:国债利息收入不计入应税所得.2.会计制度不作为收益确认而税法确认;--如:企业自己的产品用于工程项目.3.会计制度作为费用或损失确认而税法不允许扣减;--如:企业赞助费,超过计税工资限额的工资.4.会计制度不作为费用或损失确认而税法允许扣减;--如:加计扣除优惠.暂时性差异定义：税前会计利润与应税所得之间由于收支确认的时间先后不同而形成的，可能在以后各期转回的差异。产生有两种来源:会计—以后期间确认为费用或损失;税法—从当期应税所得中扣减.会计—当期确认为收益;税法—以后期间确认为应税所得暂时性差异的分类递延所得税资产本期应纳税所得额计算造成多计所得税（税）在未来转回时将导致企业经济利益流入，在发生期符合资产确认条件对于资产项目而言，是因为本期多计费用而少计所得税，因此其账面余额小于计税账面余额对于负债项目而言，是因为本期多计费用而少计所得税，因此其账面余额大于计税账面余额递延所得税负债本期应纳税所得额计算造成少计所得税（税）在未来转回时将导致企业经济利益流出，在发生期符合负债确认条件对于资产项目而言，是因为本期少计费用而多计所得税，因此其账面余额大于计税账面余额对于负债项目而言，是因为本期少计费用而多计所得税，因此其账面余额小于计税账面余额应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异案例1某项生产用设备，原价为2000万元，使用年限为8年，会计处理时按双倍余额递减法计列提折旧，税法要求按照直线法计提折旧，预计净残值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。资产负债表日：该资产账面价值＝原始价值－会计累计折旧－固定资产减值准备该资产计税基础＝计税成本－按税法计算的累计折旧第2年末该资产账面价值＝2000－500－375－80＝1045（万元）第2年末该资产计税基础＝2000－250－250＝1500（万元）第2年末可抵扣暂时性差异余额＝年末资产计税基础－年末资产账面价值＝1500－1045＝455（万元）第2年发生的可抵扣暂时性差异＝年末可抵扣暂时性差异余额－年初可抵扣暂时性差异余额＝455－250＝205（万元）年份项目012345678账面价值200015001045783.75587.81440.86330.65165.330计税基础200017501500125010007505002500可抵扣暂时性差异余额250455466.25412.19309.14169.3584.670会计期内发生的可抵扣暂时性差异25020511.25-54.06-103.05-139.79-84.68-84.67发生期和转转回期累计数为0计算期结束余额为0案例2企业因销售商品提供售后服务等原因，于2004年计提了50万元的售后产品保修费（企业以前从未计提售后产品保修费）。企业在2004年未发生售后服务费用。假如2005年至2008年末资产负债表日预计负债的账面价值分别为60万元、40万元、50万元、30万元，各年实际发生的产品售后服务费用分别为40万元、70万元、40万元、30万元，税法规定，有关产品售后服务等费用于实际发生时允许税前列支。2004年资产负债表日会计确认预计负债：借：销售费用50贷：预计负债502005年企业实际发生产品售后维修费用30万元。借：预计负债30贷：银行存款等302005年末企业对预计负债进行检查，估计来年产品售后返修费用达到60万元。补提费用：借：销售费用40贷：预计负债40会计计入当期损益的费用与按照税法规定计算当期所得额时可列支的开支及其差异年份项目020042005200620072008…负债表日预计负债账面价值05060405030…实际发生售后服务费用0030704030会计计入当期损益的费用05040505010按照税法规定计算当期所得额时可列支的开支0030704030会计与税法差异05010-2010-20…2004年资产负债表日：预计负债账面价值＝50（万元）预计负债计税基础＝账面价值50－未来可税前列支的金额50＝0（万元）2005年资产负债表日：预计负债账面价值＝60（万元）预计负债计税基础＝账面价值60－未来可税前列支的金额60＝0（万元）2006年资产负债表日：预计负债账面价值＝40（万元）预计负债计税基础＝账面价值40－未来可税前列支的金额40＝0（万元）2007年资产负债表日：预计负债账面价值＝50（万元）预计负债计税基础＝账面价值50－未来可税前列支的金额50＝0（万元）2008年资产负债表日：预计负债账面价值＝30（万元）预计负债计税基础＝账面价值30－未来可税前列支的金额30＝0（万元）年份项目200320042005200620072008…预计负债账面价值05060405030预计负债计税基础000000可抵扣暂时性差异余额05060405030会计期内发生的可抵扣暂时性差异5010-2010-20…递延所得税资产案例32006年末公司资产负债表中“应收利息”项目期末金额为0万元，2007年末公司资产负债表中“应收利息”项目期末金额为90万元，2008年末公司资产负债表中“应收利息”项目期末金额为40万元，2009年末公司资产负债表中“应收利息”项目期末金额为0万元。税法规定应收利息只有在收到现金时方可纳入应纳税所得额计算所得税。即2008年、2009年应纳税所得额计算时应包括40万元和50万元利息收入。2006年2007年2008年2009年应收利息期末账面价值090400应收利息的计税基础0000期末应纳税暂时性差异090400当期应纳税暂时性差异090-50-40递延所得税负债二、所得税会计处理方法否应付税款法对暂时性差异是否单独确认是纳税影响会计法表应付税款法与纳税影响会计法的对比项目所得税科目设置优缺点应付税款法所得税金额与按税法计算的应交所得税一致所得税、应交税金——应交所得税优点：会计处理简单。缺点：由于确认的所得税与税前利润不配比，容易引起报表使用者误解。纳税影响会计法所得税=应交所税±递延税款所得税、应交税金——应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债缺点：处理复杂。优点：所得税确认与税前利润配比纳税影响会计法的分类递延法纳税影响会计法收益表观下的债务法债务法资产负债表观下的债务法纳税影响会计法的分类债务法：1、把本期由于暂时性差异而产生的影响纳税的金额，保留到这一差额发生相反变化时转销2、在税率变动或开征新税时，应调整递延所得税资产或递延所得税负债账户，即此两账户的余额均以现行税率计算反映递延法：1、把本期由于暂时性差异而产生的影响纳税的金额，保留到这一差额发生相反变化的以后各期间予以转销2、在税率变动或开征新税时，不调整税率变化对递延所得税资产或递延所得税负债账户的影响。即发生期的暂时暂时性差异影响纳税的金额，用当期税率计算，以前各期发生面在本期转回的影响纳税的金额，按照原发生时的税率计算转销纳税影响会计法的分类三、现行制度下所得税会计的一般程序1.确认资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产或负债的账面价值2.以税法为基础，确认上述资产、负债的计税基础3.对比资产和负债的账面价值和计算价值，确认资产负债表日递延所得税资产和递延所得税负债的余额，并与期初数相比，计算当期的调整数4.按税法确认当期应纳税所得额5.确定利润表中的所得税费用特别提示①资产负债表日资产或负债账面价值与计税基础的差额是期末应纳税或可抵扣暂时性差异，而非本期发生的应纳税或可抵扣暂时性差异，期末末应纳税或可抵扣暂时性差异与期初应纳税或可抵扣暂时性差异的差额，才是本期应纳税或可抵扣暂时性差异。②应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异两者不可互相抵消。③计算应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异时，可以按照资产负债表中的资产、负债项目或类别逐项计算。如可按照固定资产的账面价值与其计税基础计算暂时性差异，也可按固定资产类别房屋、机器设备等分别计算。④其他暂时性差异如企业合并中取得资产或负债的入账价值与其计税基础不同形成的差额，在购买日除确认递延所得税资产或递延所得税负债外，还要初始确认商誉，不影响应纳税额。四、账户设置递延所得税资产递延所得税负债本期增加的可抵扣暂时性差异；税率变动对递延所得税资产的影响本期减少或转回的可抵扣暂时性差异；税率变动对递延所得税资产的影响余：将在以后转回的可抵扣暂时性差异影响纳税的金额本期减少或转回的应纳税暂时性差异影响纳税的金额；税率变动对递延所得税负债的影响本期产生的应纳税暂时性差异影响纳税的金额；税率变动对递延所得税负债的影响余：尚未转销的应纳税暂时性差异影响纲税的金额四、账户设置所得税费用应交税费按税法确认的所得税费用；递延所得税调整递延所得税调整；结转数期末无余额预缴；已交应交所得税金额应交而未交的所得税核算时应注意以下几点：1．在产生可抵扣暂时性差异并需确认递延所得税资产借方金额时，应当遵循谨慎性原则，合理预计在可抵扣暂时性差异转回期间内（一般为3年）是否有足够的应纳税所得额予以抵减。如果在转回可抵扣暂时性差异的期间内有足够的应纳税所得额予以抵减的，则可确认递延所得税资产借方金额，否则，应于产生可抵扣暂时性差异的当期确认为当期所得税费用。2．当企业发生经营亏损时，按照税法规定可以用以后年度的税前利润弥补，这便产生了未来可抵扣暂时性差异，企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。3．从利润表角度看，只有影响当期利润总额的暂时性差异才会影响应纳税所得额，在这种情况下，可抵减或应纳税暂时性差异对所得税的影响才能确认到递延所得税资产或负债的贷方或借方；若某暂时性差异既不是企业合并中产生的，而且产生暂时性差异的交易在发生时即不影响当期的会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损），则不能确认递延所得税。如一项交易使企业获取资产（不是企业合并中的交易），按会计规定确定的入账价值为200万元，但按税法规定，其计税基础为180万元，暂时性差异20万元，该交易不是在企业合并中的交易，且该交易在发生时既不影响当期的会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损），所以在该交易发生时不能确认递延所得税负债。4．资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。5．无论应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的转会期间如何，递延所得税负债和递延所得税资产均不折现。这是因为如果对递延所得税负债和递延所得税资产进行折现，就需要对相关的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异发生及其的转回期间、现金流等进行详细的分析和确定，然后按照一定的折现率折现。事实上确定相关的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的形成和转回的时间安排、现金流等是很难确定的，或者即使确定了也很不科学。所以对递延所得税负债和递延所得税资产折现是现实的。五、案例（一）税率不变情况下的会计处理（二）税率变动情况下的会计处理税率不变情况下的会计处理某公司采用资产负债表债务法进行所得税会计核算，所得税率为25%。该公司核定的全年计税工资总额为110000元，2007年实际发放工资130000元。该公司上年末购置的一项固