所得税汇算清缴

2014版《企业所得税年度纳税申报表》填报方法辅导高新区国税局纳税人学校2015年2月2014版企业所得税年度纳税申报表填写方法培训提纲第一节申报表结构及损益类报表填写第二节收入类调整项目申报表填写第三节扣除类调整项目申报表填写第四节资产类调整项目申报表填写第五节所得税优惠申报表填写第六节弥补以前年度亏损申报表填写第一节申报表结构及损益类报表填写一、2014版所得税申报表简介二、《一般企业收入明细表》填写三、《一般企业成本支出明细表》填写四、《期间费用明细表》填写五、利润总额计算其他项目填写一、2014版所得税申报表简介（一）修订所得税申报表的目的（二）新版年度申报表层级结构（三）中小企业应填报的报表（四）年度纳税申报表主表结构（一）修订所得税申报表目的意义1、适应企业所得税政策的变化调整；2、方便纳税人纳税计算，减少申报差错；3、具有台帐职能，便于后续管理。（二）新版所得税申报表层级结构除《企业所得税年度纳税申报表填报表单》、《企业基础信息表》外，还有40张申报表，其中：1、《企业所得税年度纳税申报表》1张；2、一级附表15张（收入费用类6张，纳税调整项目1张，弥补亏损1张，税收优惠类5张，境外税收抵免1张，汇总纳税分摊税款1张）；3、二级附表22张（纳税调整项目附表12张，税基减免类优惠附表4张；税额减免类优惠附表2张，境外税收抵免类附表3张，分支机构分配表1张）；4、三级附表2张（固定资产加速折旧1张、资产损失专项申报扣除1张）。见申报表填报表单（三）中小企业应填报的报表（一）必填类报表1、企业基础信息表2、企业所得税年度纳税申报表（A类）3、一般企业收入明细表4、一般企业成本支出明细表5、期间费用明细表6、纳税调整项目明细表（必填的下级附表：职工薪酬纳税调整明细表、资产折旧摊销情况及纳税调整明细表，或有下级附表：根据实际发生业务对应填报）说明：只要存在报表中列示的业务，即便没有税会差异也要填报（二）或有类报表1、企业所得税弥补亏损明细表2、免税收入、减计收入及加计扣除优惠明细表及下级附表3、所得减免优惠明细表（农林牧渔、技术转让）4、减免所得税优惠明细表（小微企业、高新企业、软件企业）5、税额抵免优惠明细表（购置专用设备）主表《利润总额计算》部分行次类别项目金额1利润总额计算一、营业收入(填写A101010\101020\103000)2减：营业成本(填写A102010\102020\103000)3营业税金及附加4销售费用(填写A104000)5管理费用(填写A104000)6财务费用(填写A104000)7资产减值损失8加：公允价值变动收益9投资收益10二、营业利润(1-2-3-4-5-6-7+8+9)11加：营业外收入(填写A101010\101020\103000)12减：营业外支出(填写A102010\102020\103000)13三、利润总额（10+11-12）主表《应纳税所得额计算》部分13三、利润总额（10+11-12）14应纳税所得额计算减：境外所得（填写A108010）15加：纳税调整增加额（填写A105000）16减：纳税调整减少额（填写A105000）17减：免税、减计收入及加计扣除（填写A107010）18加：境外应税所得抵减境内亏损（填写A108000）19四、纳税调整后所得（13-14+15-16-17+18）减：所得减免（填写A107020）20减：抵扣应纳税所得额（填写A107030）21减：弥补以前年度亏损（填写A106000）22五、应纳税所得额（19-20-21-22）23主表《应纳税额计算》部分23五、应纳税所得额（19-20-21-22）24应纳税额计算税率（25%）25六、应纳所得税额（23×24）26减：减免所得税额（填写A107040）27减：抵免所得税额（填写A107050）28七、应纳税额（25-26-27）29加：境外所得应纳所得税额（填写A108000）30减：境外所得抵免所得税额（填写A108000）31八、实际应纳所得税额（28+29-30）32减：本年累计实际已预缴的所得税额33九、本年应补（退）所得税额（31-32）34其中：总机构分摊本年应补（退）所得税额(填写A109000)35财政集中分配本年应补（退）所得税额（填写A109000）36总机构主体生产经营部门分摊本年应补（退）所得税额(填写A109000)二、《一般企业收入明细表》填写某企业2014年度《利润表》收入类科目数据如下：一、主营业务收入：14,400,000元；其中：1、销售自产货物10,000,000元其中：以产成品换原材料收入100,000元2、专利技术特许权使用费4,000,000元3、加工费收入400,000元二、其他业务收入：600,000元；其中：1、销售原材料收入500,000元其中：以原材料换原材料收入100,000元2、出租包装物租金收入100,000元三、营业外收入：1,740,000元；其中：1、处置固定资产净收益40,000元2、不具有商业实质以物易物100,000元3、政府补助1,000,000元4、无法偿付的应付款500,000元5、其他营业外收入100,000元见表A101010三、《一般企业成本支出明细表》填写某企业2014年度《利润表》成本类科目数据如下：一、主营业务成本：11,200,000元；其中：1、销售商品成本10,000,000元其中：以产成品换原材料成本80,000元2、让渡资产使用权成本1,000,000元3、提供劳务成本200,000元二、其他业务收入：500,000元；其中：1、材料销售成本450,000元其中：以原材料换原材料成本80,000元2、出租包装物成本50,000元三、营业外支出：840,000元；其中：1、处置固定资产净损失40,000元2、非货币资产交换损失100,000元3、债务重组损失200,000元4、非常损失200,000元5、捐赠支出200,000元6、坏账损失100,000元见表A102010四、《期间费用明细表》填写某企业2014年期间费用明细账载记录如下：一、销售费用172万元。其中：1、销售人员职工薪酬25万元；2、业务招待费10万元；3、广告和业务宣传费100万元；4、固定资产折旧5万元；5、佣金和手续费10万元（支付给境外单位8万元）；6、销售货物运输费用10万元；7、差旅费8万元；8、保险费2万元；9、其他费用2万元。二、管理费用166万元。其中：1、管理人员职工薪酬40万元；2、劳务费1万元；3、咨询顾问费2万元；4、业务招待费10万元；5、固定资产折旧10万元；6、资产损失2万元；7、办公费1万元；8、租赁费2万元；9、差旅费3万元；10、研发支出80万元；11、房地车印税10万元；12、其他费用5万元。三、财务费用23万元。其中：1、银行手续费1万元；2、借款利息支出25万元；3、存款利息收入5万元；4、汇兑收益1万元；5、汇兑损失2万元；6、现金折扣1万元。见表A104000五、利润总额计算其他项目填写（一）营业税金及附加1、营业税金及附加，是指企业缴纳并计入当期损益的消费税、营业税、土地增值税、城建税、附加费等。借：营业税金及附加贷：应交税费-应交消费税（营业税、城建税、土地增值税等）2、在管理费用科目核算的印花税、车船使用税、房产税、土地使用税等不包括在内。借：管理费用-房地车印税贷：银行存款（或应交税费）3、房地产企业按预售款计算缴纳的营业税、城建税及附加费、土地增值税等，未完工前不在此科目核算。借：应交税费-应交营业税、城建税及附加、土地增值税贷：银行存款七、利润总额计算其他项目填写（二）资产减值损失1、资产减值损失是指企业在资产负债表日，经过对资产的测试，资产的可收回金额低于其账面价值而计提资产减值损失准备所确认的相应损失。如：坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、持有到期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、在建工程物资减值准备、生产性生物资产减值准备、无形资产减值准备2、除金融保险等企业外，一般企业提取的资产减值准备一律不得在税前扣除。3、当年增提的部分（期末余额大于期初余额），进行纳税调增；当年转回的部分（期末余额小于期初余额），进行纳税调减。七、利润总额计算其他项目填写（三）公允价值变动收益1、概念：公允价值变动损益，是指按公允价值计量的资产或负债，因为公允价值变动而引发的损失或是收益。按公允价值计量的资产和负债包括：交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产。2、会计处理方法（1）公允价值高于账面价值时借：交易性金融资产-公允价值变动投资性房地产-公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值低于账面价值时借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产-公允价值变动投资性房地产-公允价值变动七、利润总额计算其他项目填写（四）投资收益投资收益：是对外投资所取得的利润、股利和债券利息等收人减去投资损失后的净收益。包括初始确认收益、持有收益、处置收益。1、投资资产初始确认产生的收益包括：取得交易性金融资产支付的交易税费、支付价款中包含已宣告尚未领取的股息。2、投资资产持有期间产生的收益包括：被投资单位宣告分派现金股利或利润、分期付息一次还本债券的应收利息、一次还本付息债券确认的应计利息和溢折价摊销、权益法核算长期股权投资按享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额调整投资成本。3、投资资产处置收益包括：收回、减少、转让投资资产，取得资产金额与账面价值的差额。第二节收入类项目调整申报表填写一、视同销售收入调整二、未按权责发生制原则确认收入调整三、投资收益调整四、长期股权投资初始投资成本调整五、交易性金融资产初始投资成本调整六、公允价值变动收益调整七、不征税收入调整八、销售折扣折让与销货退回调整一、视同销售收入调整（一）视同销售收入税法规定（二）视同销售业务案例及报表填写（一）视同销售收入税法规定1、视同销售收入范围（1）非货币资产交换：以存货、投资资产、固定资产、无形资产换取存货、投资资产、固定资产、无形资产等；（2）将货物、财产、劳务用于对外捐赠、市场推广、职工奖励福利、交际应酬、股息分配、偿还债务、赞助集资。2、视同销售收入额确定（1）外购货物：以外购货物用于职工福利或奖励且购入时间未超过1年的，外购成本额作为视同销售收入额；用于其他视同销售项目的，以公允价值作为视同销售收入额。（2）自产或委托加工收回货物：以公允价值作为视同销售收入额。3、视同销售成本额确定视同销售成本为自产或外购货物的实际成本（二）视同销售业务案例及报表填写某企业2014年度发生如下视同销售业务：1、以自产的甲商品100件（生产完工成本每件6000元，近期销售平均单价8000元），换取生产用A材料一批，双方按不含税600000元价格开具增值税专用发票。假设不具有商业实质。2、将外购时间未超过1年的100件丙商品，作为职工奖励，外购成本计10万，对外售价为12万，进项税已转出处理。3、将1批自产的乙商品无偿捐赠给福利院，该商品成本价14万，对外平均售价20万。4、将一固定资产对外投资，固定资产原值200万元，已提折旧20万元，评估价值190万元，协议投资额170万元。企业账务处理：借：长期股权投资170万借：营业外支出10万贷：固定资产清理180万见表A105010二、未按权责发生制确认收入调整（一）税法与会计确认收入时限主要差异（二）不按权责发生制确认收入会计处理（一）税法与会计确认收入时限主要差异1、跨期收取的利息收入；2、跨期收取的特许权使用费收入；3、分期收款方式销售货物收入；4、持续时间超过12个月的建造合同收入；5、资产负债表日后销货退回或支付折让；6、取