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企业所得税汇算清缴涉税问题北京中烨泽瑞税务师事务所2013.08北京中烨泽瑞税务师事务所主要内容（一）企业收入处理及税务风险的若干问题（二）企业扣除类中的疑难问题（三）税收优惠政策的有关问题（四）对预缴企业所得税也要加以重视北京中烨泽瑞税务师事务所主要内容一、关联方业务往来确认收入二、房租出租收入确认时间及营业税缴纳四、债务重组、转让股权、权益性投资取得股息、红利五、非关联无偿借款的涉税处理六、转让不动产收入确认时间及缴纳营业税三、一次性取得跨期租金收入的税务处理（一）企业收入处理及税务风险的若干问题七、视同销售收入（捐赠支出、发放样品的广宣费支出）八、代扣代收代征税款手续费九、不征税收入管理问题北京中烨泽瑞税务师事务所主要内容一、职工福利费、教育经费、工会经费的相关税务规定二、补充医疗、补充养老保险（企业年金）所得税处理六、企业投资未到位而发生的利息支出所得税处理五、集团公司统贷统还的利息，是否可以税前扣除（二）企业扣除类中的部分疑难问题四、关联企业贷款利息相关规定三、手续费及佣金支出税法规定及建议七、为其他单位提供贷款担保，因其他单位无力偿还而产生的损失涉税问题九、股权投资企业计算业务招待费扣除限额的基数十、取得收入有关的、合理的支出八、固定资产大修理及小修理北京中烨泽瑞税务师事务所主要内容十一、预提费用、手机通讯费、劳保费支出的涉税理解十二、开办费中业务招待费、广告费的扣除十三、企税、个税工资的异同十四、以前年度应扣未扣支出十五、无有效凭证的成本费用十六、办公用品费用十七、税前扣除规定与会计处理之间的协调问题十八、权责发生制原则的运用十九、相关性和合理性原则的运用二十、职工年会发生的费用扣除北京中烨泽瑞税务师事务所主要内容一、免征、不征税收入区别与税务规定二、可以免征、减征企业所得税的技术转让所得的条件四、安置残疾人就业，工资在加计扣除的符合条件五、企业公益性捐赠支出三、如何确认符合条件的技术转让所得（三）税收优惠政策的有关问题六、用于节能减排的专项财政拨款北京中烨泽瑞税务师事务所（四）预缴企业所得税主要内容评估对预缴企业所得税的影响税源监控手段预缴企业所得税的影响北京中烨泽瑞税务师事务所（一）企业收入处理及税务风险的若干问题北京中烨泽瑞税务师事务所（一）企业收入处理及税务风险的若干问题一、关联方业务往来确认收入《企业所得税法》第四十一条规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。北京中烨泽瑞税务师事务所（一）企业收入处理及税务风险的若干问题关联关系的判定(《特别纳税调整实施办法（试行）》国税发[2009]2号)（一）一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%以上，则一方对另一方的持股（二）一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占一方实收资本50%以上，或者一方借贷资金总额的10%以北京中烨泽瑞税务师事务所（一）企业收入处理及税务风险的若干问题（三）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派，或者双方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派。（四）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）同时担任另一方的高级管理人员（包括董事会成员和经理），或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级北京中烨泽瑞税务师事务所（一）企业收入处理及税务风险的若干问题（五）一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、（八）一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制，或者双方在利益上具有相关联的其他关系，包括虽未达到本条第（一）项持股比例，但一方与另一方的主要持股方享受北京中烨泽瑞税务师事务所（一）企业收入处理及税务风险的若干问题关联交易的类型：（一）有形资产的购销、转让和使用，包括房屋建筑物、交通工具、机器设备、工具、商品、产品（二）无形资产的转让和使用，包括土地使用权、版权（著作权）、专利、商标、客户名单、营销渠道、牌号、商业秘密和专有技术等特许权，以及工业品外观设计或实用新型等工业产权的所有北京中烨泽瑞税务师事务所（一）企业收入处理及税务风险的若干问题关联交易的类型：（三）融通资金，包括各类长短期资金拆借和担保以及各类计息预付款和延期付款等业务；（四）提供劳务，包括市场调查、行销、管理、行政事务、技术服务、维修、设计、咨询、代理、北京中烨泽瑞税务师事务所（一）企业收入处理及税务风险的若干问题一、关联方业务往来确认收入【案例1】B公司属于A公司的全资子公司，现A公司将位于市区的一处房产无偿提供给B公司使用，此项行为是否需要确认收入缴纳企业所得税？北京中烨泽瑞税务师事务所（一）企业收入处理及税务风险的若干问题一、关联方业务往来确认收入【分析】根据《企业所得税法》第四十一条规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。B公司属于《企业所得税法实施条例》第一百零九条所规定的A公司的关联方，无偿提供房屋的行为不符合独立交易原则，税务机关有权按照合理的方法调整。A公司应按照经税务机关调整后的价格确认租金收入，并计算缴纳企业所得税。北京中烨泽瑞税务师事务所（一）企业收入处理及税务风险的若干问题一、关联方业务往来确认收入【案例2】B、C公司属于A公司的全资子公司，现C无偿使用B公司资金5000万元，此项行为有哪些涉税风险？答：B公司需按照独立交易原则、银行同期利率确认利息收入。另外，B公司拥有房产一栋，无偿交于C公司进行开发改造，改造过程由A公司出资，改造完成后计划新设D公司进行运营，此项行为有哪些涉税风险？答：B公司需按照独立交易原则确认房产出租收入（应收D公司）。C公司相应的开发改造支出不得税前扣除（属于与C公司收入无关的支出）北京中烨泽瑞税务师事务所（一）企业收入处理及税务风险的若干问题二、房租出租收入确认时间及营业税缴纳1、企业所得税的税务处理《企业所得税法实施条例》第九条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用。不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。(预提费用)北京中烨泽瑞税务师事务所（一）企业收入处理及税务风险的若干问题二、房租出租收入确认时间及营业税缴纳《企业所得税法实施条例》第十九条明确，租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。因此，预收租金收入不能完全按照权责发生制原则确认，而更接近于收付实现制。这样处理后，税收与会计确认收入会产生时间性差异，企业预收的租金收入当年应作纳税调增处理，计入预收当年的应纳税所得额，计征企业所得税。反之，如果合同规定租赁期满一次性支付几年的租金，那么应在支付当年确认所得收入，计征企业所得税。北京中烨泽瑞税务师事务所（一）企业收入处理及税务风险的若干问题二、房租出租收入确认时间及营业税缴纳《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函【2010】79号）对租金收入确认问题作了进一步明确，即根据《企业所得税法实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。北京中烨泽瑞税务师事务所（一）企业收入处理及税务风险的若干问题二、房租出租收入确认时间及营业税缴纳其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《企业所得税法实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内分期均匀计入相关年度收入。出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得税的非居民企业，也按本条规定执行。北京中烨泽瑞税务师事务所（一）企业收入处理及税务风险的若干问题二、房租出租收入确认时间及营业税缴纳这个规定实际上是对《企业所得税法实施条例》第十九条的实质性改变，意味着企业在预收租金收入确认上有选择权，即企业提前一次性收到租赁期跨年度的租金收入，既可以按照合同或协议规定的应付租金的日期确认收入，也可以在租赁期内根据权责发生制原则，分期均匀计入相关年度收入。北京中烨泽瑞税务师事务所（一）企业收入处理及税务风险的若干问题二、房租出租收入确认时间及营业税缴纳2、营业税的税务处理《营业税暂行条例》第十二条规定，营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。北京中烨泽瑞税务师事务所（一）企业收入处理及税务风险的若干问题二、房租出租收入确认时间及营业税缴纳《营业税暂行条例实施细则》第二十四条明确，《营业税暂行条例》第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天。第二十五条第二项明确，纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。北京中烨泽瑞税务师事务所（一）企业收入处理及税务风险的若干问题二、房租出租收入确认时间及营业税缴纳预收租金应在收到租金的当天一次性申报缴纳营业税。从上述规定可以看出，预收租金营业税实际上采用的是收付实现制，即书面合同规定的付款日期的当天，预收款则为收到预收款的当天。例如，企业2010年一次性收取5年的租金1000万元，应缴纳营业税50万元（1000×5%）。北京中烨泽瑞税务师事务所（一）企业收入处理及税务风险的若干问题二、房租出租收入确认时间及营业税缴纳3、分期确认税金收入的条件出租人选择分期均匀确认收入的租金，必须同时具备两个条件：一是合同或协议规定租赁期限为跨年度；二是租金为提前一次性支付。北京中烨泽瑞税务师事务所（一）企业收入处理及税务风险的若干问题二、房租出租收入确认时间及营业税缴纳如上例，该企业既可根据国税函〔2010〕79号文件规定，在申报2010年企业所得税时确认200万元租金收入时缴纳企业所得税，这样处理的结果是税法与会计不存在时间性差异。也可以根据《企业所得税法实施条例》第十九条规定分期确认1000万元租金收入，这样处理的结果是税法与会计会产生时间性差异，企业应在2010年调减应纳税所得额税800万元，在以后4个年度每年调增应纳税所得额200万元。这样税金和收入符合配比原则，以便税务比对。北京中烨泽瑞税务师事务所（一）企业收入处理及税务风险的若干问题二、房租出租收入确认时间及营业税缴纳对该事项，我们可从以下几个方面来理解：第一，符合条件的固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权租金收入，可递延确认收入；第二，可递延确认收入的条件包括两条：（1）交易合同或协议中规定租赁期限跨年度；（2）租金提前一次性支付的。第三，递延确认收入，根据收入与费用配比原则，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。北京中烨泽瑞税务师事务所（一）企业收入处理及税务风险的若干问题二、房租出租收入确认时间及营业税缴纳【案例2】某企业根据租赁合同的规定，于2010年1月一次性收取了2010年至2012年的房租，该企业收取的租金收入如何所得税处理？北京中烨泽瑞税务师事务所（一）企业收入处理及税务风险的若干问题二、房租出租收入确认时间及营业税缴纳【分析】根据《企业所得税法实施条例》第十九条规定，租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。因此，租金收入的纳税义务发生时间为合同约定的应付租金的日期，企业应将应收租金收入计入当期收入总额，并按规定计算缴纳企业所得税。与出租房产相关且在当期实际发生的税金及附加、资产折旧等支出准予税前扣除。北京中烨泽瑞税务师事务所（一）企业收入处理及税务风险的若干问题