所得税涉税台账建立与设计

所得税涉税台账建立与设计课程目标增强意识，提高企业所得税汇算清缴工作的效率为企业强化所得税汇算清缴管理工作提供思路帮助企业建立构建所得税台账体系授课大纲建立企业所得税涉税台账的意义企业所得税涉税台账的特点企业所得税涉税台账的体系企业所得税涉税台账的实例分享2009年——新中国史上最大规模的税收征管序幕风暴凸显企业税收管理软肋纳税人所得税方面存在九类问题问题一：不征税收入界定不清问题二：工资薪金税前扣除不规范问题三：福利费、业务招待费违规税前列支问题四：税前扣除与收入无关的支出问题五：捐赠违规税前扣除问题六：预提、暂估成本费用在税前扣除问题七：将资本性支出变为经营性支出问题八：税前扣除未经审批的财产损失问题九：随意扩大研究开发费的归集范围问题：我公司是物流服务企业，经常要接待国外的客户，公司办了几张高尔夫球证，花费了几十万的会员费，中介机构在进行所得税汇算时认为：此项费用为与收入无关的费用，应作纳税调整。我们认为此项费用为公司开拓业务的花费，应可作为业务费用，至少可作为业务招待费，请问，此项费用能够税前扣除吗？答：根据《中华人民共和国企业所得税法》规定：“第八条企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定：“第二十七条企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。第四十三条企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。”根据上述规定，上述高尔夫会员费的扣除，主管税务机关会根据实际情况进行职业判断，如果是满足公司高层人事日常休息娱乐，属于与生产经营无关的支出，应该由其自己负担，不得在企业所得税前扣除；如果确属用来联系业务招待客户，则可作为业务招待费支出，按照规定标准限额税前列支税收征管进入精细化【案例分析】A企业2009年度发生会务费、差旅费共计18万元，业务招待费6万元，其中，部分会务费的会议邀请函以及相关凭证等保存不全，导致5万元的会务费无法扣除。该企业2009年度的销售收入为400万元。试计算企业所得税额并进行纳税管理。会务费、差旅费共计18万元业务招待费6万元分析根据税法的规定，如凭证票据齐全则18万元的会务费、差旅费可以全部扣除但其中凭证不全的5万元会务费和会议费只能算作业务招待费，而该企业2009年度可扣除的业务招待费限额为2万元（400万元×5‰）6万元+5万元＝11万元超过的9万元（6万元+5万元一2万元）不得扣除也不能转到以后年度扣除仅此项超支费用企业需缴纳企业所得税2.25万元（9万元×25％）涉税备案资料完整性自查（1）《国家税务总局关于纳税人权利与义务的公告》（公告2009年第1号）三、财务会计制度和会计核算软件备案的义务：您的财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件，应当报送我们备案。您的财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的，应依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。税收征收管理法第二十条从事生产、经营的纳税人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件，应当报送税务机关备案。企业职工福利费财务管理应当遵循以下原则和要求：（一）制度健全。企业应当依法制订职工福利费的管理制度，并经股东会或董事会批准，明确职工福利费开支的项目、标准、审批程序、审计监督。（二）标准合理。国家对企业职工福利费支出有明确规定的，企业应当严格执行。国家没有明确规定的，企业应当参照当地物价水平、职工收入情况、企业财务状况等要求，按照职工福利项目制订合理标准。（三）管理科学。企业应当统筹规划职工福利费开支，实行预算控制和管理。职工福利费预算应当经过职工代表大会审议后，纳入企业财务预算，按规定批准执行，并在企业内部向职工公开相关信息。（四）核算规范。企业发生的职工福利费，应当按规定进行明细核算，准确反映开支项目和金额。七、企业按照企业内部管理制度，履行内部审批程序后，发生的职工福利费，按照《企业会计准则》等有关规定进行核算，并在年度财务会计报告中按规定予以披露关于企业加强职工福利费财务管理的通知财企[2009]242号企业所得税税收优惠的备案管理111号和255号研发费用加计扣除的备案（国税发[2008]116号）10、11条固定资产加速折旧的备案（国税发[2009]81号）5条资源综合利用减计收入的备案（国税函[2009]185号）6条国家重点扶持的公共基础设施项目企业所得税优惠的备案（国税发[2009]80号）7条创业投资企业所得税优惠的备案（国税发[2009]87号）4安置残疾人员就业企业所得税优惠的备案（财税[2009]70号）4条技术转让所得减免企业所得税的备案（国税函[2009]212号）4条技术转让、技术开发项目收入减免营业税的备案（财税字［1999］273号）纳税管理架构原则制度原则证据原则课程目标增强意识，提高企业所得税汇算清缴工作的效率为企业强化所得税汇算清缴管理工作提供思路帮助企业建立构建所得税台账体系授课大纲建立企业所得税涉税台账的意义企业所得税涉税台账的特点企业所得税涉税台账的体系企业所得税涉税台账的实例分享企业所得税台账制度台账：就是明细帐台账有时也就是相当于“流水账”注意事项：不属于核算中的定式帐簿系统，不是会计核算时所计的帐簿，它是企业为了加强某方面的管理，更加详细地了解某方面的信息而设置的一种辅助帐簿。没有固定的格式，没有固定的账页，企业可根据实际需要自行设计，尽量详细，以全面反映某方面的信息，不必按凭证号记帐。所得税管理台账：是企业为了更好的做好所得税相关业务，审核所得税纳税申报表，管理所得税减免、优惠等日常活动，用以记载所得税后续管理事项，具有特定格式和内容的一系列备查薄籍。企业所得税台账功效1）建立台账，归类管理重要的财务与税收差异事项，提高企业所得税申报的准确性，强化所得税汇算清缴相关工作的有效性。2）所得税管理台账的建立健全，为企业争取发挥管理主导作用，实现企业所得税纳税申报科学化、精细化管理目标的重要措施。国税发[2008]80号在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。国税发[2008]88号加强费用扣除项目管理，防止个人和家庭费用混同生产经营费用扣除。利用个人所得税和社会保险费征管、劳动用工合同等信息，比对分析工资支出扣除数额。加大大额业务招待费和大额会议费支出核实力度。对广告费和业务宣传费、长期股权投资损失、亏损弥补等跨年度扣除项目，实行台账管理。加强发票核实工作，不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。逾期未退包装物押金收入是指纳税人为销售货物而出租或出借包装物所收取的押金。包装物押金收取时不并入销售额计征所得税，但企业收取的押金逾期未返还买方的，则成为企业实际上的一笔收入，应确认为企业所得税法所称的收入，依法缴纳所得税。原规定国税发［1998］228号所谓“逾期未返还”,是指在买卖双方合同或书面约定的收回包装物，返还押金的期限内，不返还的押金。考虑到包装物属于流动性较强的存货资产，为了加强应税收入的管理，企业收取的包装物押金，从收取之日起计算，已超过一年(指12个月)仍未返还的，原则上要确认为期满之日所属年度的收入。包装物周转期间较长的，如有关购销合同明确规定了包装物押金的返还期的，经主管税务机关核准，包装物押金确认为收入的期限可适当延长，但最长不得超过三年。企业向有长期固定购销关系的客户收取的可循环使用包装物的押金，其收取的合理的押金在循环使用期间不作为收入。“台账”就是实施企业所得税管理的“记忆器”和“计算器”。3）建立健全所得税台账是确保所得税相关纳税工作的系统性、连续性，防止因企业人员变动而造成信息及管理链条的中断。4）企业可以对所得税台账实行动态管理，当台账内容发生变化需要调整的，可以及时进行资料整体的修改完善。企业的所得税管理台账是企业自身强化内部工作质量监督的有效途径。税务征管机关的所得税台账管理国家税务总局《关于加强企业所得税管理若干问题的意见》（国税发[2005]50号）《关于印发＜企业所得税分类管理指导意见＞的通知》（国税发[2006]129号）有关建立健全企业所得税台账的工作意见关于统一企业所得税台账问题的通知粤地税函〔2006〕673号一、纳税人年度申报结束后，主管税务机关应根据纳税人申报表有关内容、税务机关审批结果等资料，按照本通知制定的台账格式对纳税人的特定涉税事项建立台账。二、主管税务机关应将台账归入纳税人年度征管资料进行存档管理，并将电子台账纳入税收管理员平台，以便于税收管理员根据台账内容进行企业所得税后续管理。三、企业所得税台账实行动态管理，纳税人台账内容发生变化或税务机关做出检查结论涉及台账内容需要调整的，主管税务机关应对台账及时进行修改完善。四、企业所得税台账必须有编制者签名，并署上编制日期。五、各级税务机关要高度重视企业所得税台账工作，建立健全监督、检查机制，确保企业所得税台账工作落实到位。省局将对各地台账的建立情况进行不定期检查。六、年度汇算清缴结束后，税务机关应根据台账记录，对纳税人跨年度税务事项申报的准确性进行审核。纳税人申报内容不准确、不完整的，要及时通知纳税人。涉及少缴税款行为的，应依据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定进行处理。七、已建立企业所得税台账工作制度的单位，要根据本通知制定的台账格式进行修改、完善；未建立企业所得税台账工作制度的单位，要对纳税人以前年度发生的事项按本通知制定的台账格式补充建立企业所得税台账。八、各市局可根据本地税务管理需要，对其他涉税事项制定有关台账，并报省局备案。从征管机关角度建立所得税台账的目的与作用目的：1）摸清底册，实施分类管理。针对管户激增、所得税业务量急剧加大的现状，充分利用纳税评估的手段，对所得税纳税户实施有效的分类管理。2）完善重点税源管理机制。随着经济形式的发展变化，征管机关每年根据本地区经济发展情况重新确定重点纳税人名单。3）建立税源情况分析制度。为及时掌握税源变化，将所得税情况进行分析，要求有数据、有原因。有纵向、横向对比，有弹性分析。作用1、进一步做好行政许可法实施后各类非审批项目的后续管理工作。各级税收征管机关要按照国家税务总局和省局的要求，根据工作需要，建立和完善企业所得税各类管理台账，加强对各类非审批事项的事中和事后管理，抓住工作实施的关键环节，责任落实到人，切实保证权放事不放，不能因为取消审批而任意扩大税前列支标准及范围。2、建立健全事后监督机制。对各类审核审批项目要建立备查备案制度，加强审核监督力度，各级国税机关把每年三季度确定为对这些项目进行监督检查的时间，省局每年根据工作重点安排专项检查。探索对已审批事项的跟踪管理制度，尤其是财产损失、呆账损失的后续管理，对已核销在税前扣除的项目，企业应采取账销案存的核算方式，对企业已收回或处置的财产损失和呆账损失，要按规定计入当期应纳税所得或增加当期呆账准备金。3、确保所得税管理工作的系统性、连续性，防止因人员变动而造成管理链条的中断。4、将所得税税基管理、汇算清缴及纳税评估工作有机的结合起来。探索建立税基管理、汇算清缴和纳税评估的互动机制。通过日常税基管理，提高企业自行汇算清缴质量；通过国税机关汇算清缴和日常监管，夯实税基管理；通过税基管理和汇算清缴促进纳税评估指标体系的建立；通过对纳税评估指标体系的分析，完善对所得税的日常监管机制。各市国税局可根据总局出台的《纳税评估管理办法(试行)》(国税发〔2005〕43号)，结合省局的具体要求，选择一个县(区)国税局试点，利用现有的信息资料，本着简便、易行的原则建立所得税指标评估体系。所得税台账制度纸质台账设计电子台账设计纸质台账设计跨年度所得确