所得税的税务筹划

第四章所得税的税务筹划一、利用所得税优惠政策进行税务筹划（一）运用投资于国家重点扶持的产业进行税务筹划1、运用投资于农、林、牧、渔业项目进行税务筹划2、运用投资于公共基础设施项目进行税务筹划3、运用投资于环境保护、节能节水项目进行税务筹划（二）运用投资于高新技术企业进行税务筹划（三）运用促进技术创新和科技进步的优惠进行税务筹划1、运用技术转让进行税务筹划2、运用从事创业投资进行税务筹划3、利用企业的“三新”技术研究开发进行税务筹划（四）运用购买专用基金设备投资进行税务筹划（五）运用优惠税率进行税务筹划（六）运用选择地区投资优惠进行税务筹划（七）运用安排残疾人员就业进行税务筹划二、应纳税所得额的筹划（一）合理压缩收入总额据税法规定，计缴所得税的收包括：销售货物收入；提供情报劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。1、筹划的方法：尽量不确认为收入或尽量推迟收入的确认。2、充分利用优惠政策企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可在计算应纳税所得额时减计收入。（二）利用准予扣除项目进行筹划1、企业发放普通职工工资。2、在职工从事研究开发期间可多安排工资、奖金支付。3、企业安置残疾人员4、税前列支工资和税后分配股利（三）利用利息支出进行税务筹划（四）利用公益性捐赠支出筹划在年度利润总额12%以内的部分（五）选择合适的亏损弥补年度和弥补方法进行筹划三、已纳所得税抵扣的税务筹划四、所得税会计政策的税务筹划（一）利用固定资产折旧计处方法筹划1、利用不同的折旧方法筹划盈利企业应注重折旧的抵税效应充分发挥。享受优惠政策的企业处于减免税期内的企业，应选择折旧额小而在非减免税期内折旧额大的方法。亏损企业选择的折旧方法，应能使不能得到或不能完全得到税前弥补的亏损年度的折旧额降低，保证折旧费用的抵税效应得到最大限度的发挥。在累进税率的情况下，采用直线折旧法使企业的税负最轻。（避免了某一年适用高税率）2、利用折旧年限进行税务筹划折旧年限取决于固定资产的使用年限.税法只规定了各类固定汇率资产的最低折旧年限.这为企业充分发挥折旧费的抵税作用提供了可能.盈利企业应选择最低的折旧年限,使计入成本费用的折旧费用前移,而应纳税所得额后移,从而获得时间价值.处于所得税优惠期内的企业应选择较长的折旧年限.亏损企业考虑企业亏损的税前弥补规定,选择适当的年限主要看是否超过5年的税前补亏期.例:化新造船厂一台大型设备,原值40万元,预计残值率3%,假设折旧年限为年.假设每一年度扣除折旧前的利润均为100万元.1、平均年限法年折旧率=（1—预计净残值）/折旧年限×100%年折旧额=40（1—3%）/5×100%=7.76(万元)每年应交所得税额=(100—7.76)×25%=23.06(万元)2、双倍余额递减法年折旧率=2/折旧年限×100%=40%年折旧额=年初固定资产账面净值×年折旧率第四、五年的折旧额=（第四年初固定资产净值—预计净残值）/2=3.72(万元)计算出各年的年折旧额及应交所得税额。16；9.6；5.76；3.72；3.7227.72；29.83；31.10；31.77；31.773、年数总和法年折旧率=（预计使用年限—已使用年限）/[预计使用年限×（预计使用年限+1）/2]×100%年折旧额=（固定资产原值—预计净残值）×年折旧率则各年的年折旧额及应交所得税额12.93；10.35；7.76；5.17；2.5928.73；29.58；30.44；31.29；32.25（二）选择合理的费用分摊方法对于分摊期限和分摊方法都不能自主选择的成本费用,没有筹划余地。分摊期限可适当选择的成本费用(无形资产及递延资产)；分摊方法可自主选择的成本费用(低值易耗品)。在盈利年度，应选择能使成本费用尽快得到分摊的摊销方法，而推迟纳税义务。亏损年度，分摊方法的选择应充分考虑亏损的税前弥补程度。享受优惠税收政策的年度，选择使减免税年度摊销额最小和正常纳税年度摊销额最大的方法。五、利用预提所得税进行税务筹划1、技术转让价款的税务筹划2、涉外经济合同中的税负转嫁第二节个人所得税的税务筹划一、利用纳税人身份的转换进行税务筹划二、利用工资薪金所得进行税务筹划三、利用捐赠进行税务筹划四、利用劳务报酬所得进行税务筹划1、分项计算2、支付次数第三节其他税种的税务筹划一、资源税的税务筹划（一）利用准确核算进行税务筹划（二）利用相关产品进行税务筹划（三）利用税收优惠政策进行税务筹划（四）利用折算比例进行税务筹划（五）恰当利用结算方式进行税务筹划二、土地增值税的税务筹划（一）利用适当增值进行税务筹划（二）利用分散收入进行税务筹划（三）利用成本费用进行税务筹划（四）利用建房方式进行税务筹划（五）利用适当捐赠进行税务筹划（六）利用税收优惠政策进行税务筹划三、城镇土地使用税的税务筹划（一）利用不同征收范围进行税务筹划（二）利用税收优惠进行税务筹划四、房产税的税务筹划（一）利用合理确定房产原值进行税务筹划（二）利用税收优惠政策进行税务筹划五、印花税的税务筹划（一）利用减、免税优惠进行税务筹划（二）利用模糊金额进行税务筹划（三）利用压缩金额进行税务筹划（四）利用参与人数进行税务筹划（五）利用分开核算进行税务筹划（六）利用借款方式进行税务筹划（七）利用最少转包进行税务筹划六、契税的税务筹划（一）充分利用税收优惠政策进行税务筹划（二）利用购买住房的类型进行税务筹划（三）利用等价交换进行税务筹划（四）利用隐性赠与进行税务筹划（五）利用合理确定计税依据进行税务筹划（六）利用准确把握缴纳办法进行税务筹划七、车船税的税务筹划（一）利用选择购买车船进行税务筹划（二）利用车船停用进行税务筹划（三）利用明确划分应税和免税项目进行税务筹划（四）利用挂靠进行税务筹划八、车辆购置税的税务筹划（一）通过缩小计税价格进行税务筹划（二）利用选择汽车销售商的身份进行税务筹划（三）利用税收优惠进行税务筹划2010.3第二节所得税会计政策的税务筹划一、利用企业存货计价方法进行筹划《新会计准则—存货》中规定发出存货的计价方法是：先进先出法、加权平均法和个别计价法。税法中规定：计价方法一经确定，不得随意改变，如确需改变应在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准。存货计价方法的选择，影响到成本的结转，直接影响的利润额度，而影响税收负担。（一）盈利企业对于盈利企业可选择前期成本较大的计价方法。在通货紧缩时选择先进先出法。（二）亏损企业选择的计价方法应使得不能得到或不能完全得到税前弥补的亏损年度的成本费用降低，保证成本费用的抵税效应得到最大限度的发挥。（三）享受税收优惠的企业如果企业正处于所得税减税或免税期，应选择优惠期内存货成本小的计价方法。例：某企业在2004年先后进货两批，数量一致，进价分别是500万元和700万元。2005年和2006年各售出一半，售价均为900万元。所得税率为25%。在加权平均法、先进先出法下，销售成本、所得税及净利润情况。项目先进先出法加权平均法20052006合计20052006合计销售收入90090018009009001800销售成本50070012006006001200税前利润400200600300300600所得税100501507575150采用先进先出法先交税多，后交税少，这不利于利用时间价值。加权平均法各期负担均匀。通货紧缩时期免税期且物价上涨的时期应采用先进先出法。在物价平稳时期应用加权平均法。第三节代扣代缴所得税的筹划一、利用源泉扣缴进行筹划是对特许权转让所得、租金、利息所得金额课征，具有转嫁性。将技术转让价款隐藏在设备价款之中，逃避特许权使用费的预提税，作为投资的进口设备可以不纳税。由于专利和专门技术，缺乏价格上的可比性，很难掌握其真实价格，而我国中外合资经营的企业大都既有外方投资进口设备，同时又有引进有关的专门技术。有些外商利用我方不了解设备和技术的真实价格，从中抬高设备价格，压低技术转让价格以逃避纳税。二、利用代扣代缴个人所得税筹划1、利用纳税人身份的转换进行筹划有居民纳税人和非居民纳税人之分，非居民纳税仅就其源于中国境内的所得缴个人所得税。可见，非居民纳税人税负轻。例：一法国工程师受雇于一家位于法国的公司，从2006年10月起，他到中国境内的分公司帮其筹建工程。2007年内他曾离境40天回国探亲，又离境60天回国向总公司述职。2007年度，他共领取薪金96000元。由于两次离境时间相加超过90天，因此该工程师为非居民纳税人。由于他从法国公司收取的96000元的薪金不是源于中国境内的所得，所以在我国无需缴纳个人所得税。该项工程师合法地利用“非居民纳税人”的身份节约了在中国境内缴纳的个人所得税5700元。PIXTEL_MMI_EBOOK_200525/PIXTEL_MMI_EBOOK_2005