搜索
新企业所得法讲解国家税务总局所得税管理司前言税制改革总体战略：分步实施税收制度改革•中共中央十六届三中全会《关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》•第20条指出：分步实施税收制度改革。•按照简税制、宽税基、低税率、严征管的原则，稳步推进税收改革•改革出口退税制度•统一各类企业税收制度新企业所得法讲解国家税务总局所得税管理司•增值税由生产型改为消费型，将设备投资纳入增值税抵扣范围；•完善消费税，适当扩大税基；•改进个人所得税，实行综合和分类相结合的个人所得税制；•实施城镇建设税费改革，条件具备时对不动产开征统一规范的物业税，相应取消有关收费；•在统一税政前提下，赋予地方适当的税政管理权；•创造条件逐步实现城乡税制统一。新企业所得法讲解国家税务总局所得税管理司一、企业所得税立法背景•现行企业所得税是区分内、外资企业，分别执行《中华人民共和国企业所得税暂行条例》（1993年国务院颁布）和《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》（1991年七届人大通过）。•由于内、外资企业所得税在纳税人认定、税率、应纳税所得额确定、优惠政策等方面的差异，造成内、外资纳税人税负不公，税收宏观调控不力，已无法适应新的形势。新企业所得法讲解国家税务总局所得税管理司二、企业所得税改革的指导思想和原则•（一）指导思想•根据科学发展观和完善社会主义市场经济体制的总体要求，按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税制改革原则，借鉴国际经验，建立各类企业统一适用的科学、规范的企业所得税制度，为各类企业创造公平的市场竞争环境。新企业所得法讲解国家税务总局所得税管理司（二）统一内、外资企业所得税制的基本原则：•贯彻公平税负原则，解决内、外资企业税收待遇不同，税负差异较大的问题，国民待遇；•落实科学发展观原则，统筹社会经济和区域经济协调发展，促进环境保护和社会全面进步，实现国民经济可持续发展；•发挥宏观经济调控作用原则，按照国家产业政策要求，推动产业升级和技术进步，优化国民经济结构；新企业所得法讲解国家税务总局所得税管理司•遵循国际惯例原则，借鉴世界各国税制改革最新经验，进一步充实和完善企业所得税制度，尽可能体现税法的科学性、完备性和前瞻性；•理顺分配关系原则，兼顾财政承受能力和纳税人负担水平，有效地组织财政收入；•有利于征收管理原则，规范征管行为，方便纳税人，降低税收征纳成本新企业所得法讲解国家税务总局所得税管理司三、新税法特点•统一的企业所得税法；•统一并适当降低的企业所得税税率；•统一和规范的税前扣除办法和标准；•统一的企业所得税优惠政策（实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新的优惠体系）新企业所得法讲解国家税务总局所得税管理司五、新税法名称•《中华人民共和国企业所得税法》•中华人民共和国主席令第63号•《中华人民共和国法人所得税法》•《中华人民共和国公司所得税法》•基本上以具有法人资格的企业为纳税人新企业所得法讲解国家税务总局所得税管理司目录第一章总则•第二章应纳税所得额•第三章应纳税额•第四章税收优惠•第五章源泉扣缴•第六章特别纳税调整•第七章征收管理•第八章附则新企业所得法讲解国家税务总局所得税管理司第一章总则第一条在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。新企业所得法讲解国家税务总局所得税管理司第二条企业分为居民企业和非居民企业。•本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。•本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。新企业所得法讲解国家税务总局所得税管理司第三条居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。•非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。新企业所得法讲解国家税务总局所得税管理司•非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。•第四条企业所得税的税率为25％。•非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20％。新企业所得法讲解国家税务总局所得税管理司税率•现行内外资企业所得税税率较多，也比较混乱。内资企业法定税率是33%。同时，对年应纳税所得额较低者还有18%和27%两档低税率。另外，对国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业，以及经济特区和上海浦东新区减按15%的税率征收所得税。•外商投资企业和外国企业所得税税率为30%，另加地方所得税3%。同时，外资企业还有15%、24%的区域优惠税率。新企业所得法讲解国家税务总局所得税管理司财政收入影响情况表项目影响收入额实施新税法对收入的影响-927亿元其中：内资企业-1340亿元外资企业+413亿元新企业所得法讲解国家税务总局所得税管理司第二章应纳税所得额第五条企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。应纳税所得额＝收入总额－不征税收入-免税收入或所得－扣除－允许弥补的以前年度亏损•收入总额•不征税收入•免税收入•扣除•亏损弥补•应纳税所得额新企业所得法讲解国家税务总局所得税管理司第六条企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利收入等权益性投资收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。新企业所得法讲解国家税务总局所得税管理司第七条收入总额中的下列收入为不征税收入：（一）财政拨款；（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（三）国务院规定的其他不征税收入。新企业所得法讲解国家税务总局所得税管理司第八条企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。第九条企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。新企业所得法讲解国家税务总局所得税管理司第十条在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（二）企业所得税税款；（三）税收滞纳金；（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（六）赞助支出；（七）未经核定的准备金支出；（八）与取得收入无关的其他支出。新企业所得法讲解国家税务总局所得税管理司第十一条在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。下列固定资产不得计算折旧扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（二）以经营租赁方式租入的固定资产；（三）以融资租赁方式租出的固定资产；（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（五）与经营活动无关的固定资产；（六）单独估价作为固定资产入账的土地；（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。新企业所得法讲解国家税务总局所得税管理司第十二条在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。下列无形资产不得计算摊销费用扣除：（一）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；（二）自创商誉；（三）与经营活动无关的无形资产；（四）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。新企业所得法讲解国家税务总局所得税管理司第十三条在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定进行摊销，准予扣除：（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（二）租入固定资产的改建支出；（三）固定资产的大修理支出；（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。第十四条企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。新企业所得法讲解国家税务总局所得税管理司第十五条企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。第十六条企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。第十七条企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。第十八条企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。新企业所得法讲解国家税务总局所得税管理司第十九条非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，按下列方法计算其应纳税所得额：（一）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；（二）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；（三）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。第三条第三款:非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。新企业所得法讲解国家税务总局所得税管理司第二十条本章规定的收入、扣除的具体范围、标准和资产的税务处理的具体办法，由国务院财政部门、税务主管部门规定。新企业所得法讲解国家税务总局所得税管理司项目新税法和拟制定实施条例的主要内容老税法主要内容内资企业外资企业工资按企业和单位实际发放的工资予以据实扣除。对企业和单位实行计税工资制度，即每月每人工资税前扣除限额最高为1600元，超过部分不允许税前扣除。按企业和单位实际发放的工资予以据实扣除。捐赠对企业的公益性捐赠，即企业向民政、教科文卫、环保、社会公共和福利事业等的捐赠，在其年度利润总额12%以内的部分，准予扣除。对企业的公益、救济性捐赠，即企业向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害等地区的捐赠，在其年度应纳税所得额3%以内的部分，准予扣除。对企业的公益、救济性捐赠，即企业向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害等地区的捐赠，可据实扣除。新企业所得法讲解国家税务总局所得税管理司研发费用企业研发费用可按其实际发生额的150%抵扣当年应纳税所得额。企业研发费用可据实扣除，对研发费用增长幅度在10%以上的，可再按实际发生额的50%抵扣当年应纳税所得额。研发费用可据实扣除，对研发费用比上年实际增长10%以上的，可再按实际发生额的50%抵扣当年应纳税所得额。广告费企业的广告费支出不超过当年销售收入15%的部分，可据实扣除；超过比例部分可结转到以后年度扣除。企业广告费的扣除实行分类扣除政策，一是高新技术企业等可据实扣除；二是粮食类白酒广告费不得在税前扣除；三是其他企业的广告费支出按当年销售收入一定比例（包括2%、8%、25%）扣除，超过比例部分可结转到以后年度扣除。企业发生的广告费支出予以据实扣除。新企业所得法讲解国家税务总局所得税管理司第二十一条在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税。新企业所得法讲解国家税务总局所得税管理司第三章应纳税额第二十二条企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照本法关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税所得额。企业所得税应纳税额的计算公式为：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额、允许抵免的税额新企业所得法讲解国家税务总局所得税管理司第二十三条企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：（一）居民企业来源于中国境外的应税所得；（二）非居民企业在中国境内设立的机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。限额抵免法新企业所得法讲解国家税务总局所得税管理司第二十四条居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴