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来自中国最大的资料库下载一、纳税义务人暂行条例第二条：下列实行独立经济核算的企业或者组织，为企业所得税的纳税义务人：（一）企业（国有、集体、私营、联营、股份制）；（二）有所得的其他组织；实施细则第四条：纳税人同时具备四个条件，银行开设结算账户、独立建立账簿、编制财务会计报表、独立计算盈亏。国税函[1998]676号《关于如何认定企业所得税纳税义务人的通知》法第一条：企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税义务人。法第五十条：居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。来自中国最大的资料库下载一、纳税义务人总分支机构汇缴办法：统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库国税发[2008]28号《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》川国税函[2008]79号总分支机构总结如下：1、只有跨省的分支机构需要就地预缴。2、只有二级分支机构需要预缴。来自中国最大的资料库下载二、纳税申报原外资企业：年度终了后五个月内汇缴。全年进行5次申报。原内资企业：年度终了后45日内报送报表和申报表；四个月内汇缴。即全年要进行6次申报。法第五十四条：企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。即全年进行5次申报。与原外资企业的规定基本一致。来自中国最大的资料库下载三、税率原外资企业：法定税率30%+3%；优惠税率15%、24%。内资企业：法定税率33%；优惠税率18%、27%、15%。法定税率：法第四条：企业所得税的税率为25%；非居民企业：20%。优惠税率：法第二十八条：小型微利企业20%；高新技术企业15%。预提所得税10%。来自中国最大的资料库下载三、税率（一）小型微利企业的条件：1、从事国家非限制和禁止行业2、年度应纳税所得额不超过30万元3、从业人数：工业企业不超过100人，其他企业不超过80人4、资产总额：工业企业不超过3000万元；其他企业不超过1000万元国税函[2008]251号《关于小型微利企业所得税预缴问题的通知》（二）高新技术企业的认定：国科发火[2008]172号《高新技术企业认定管理办法》（科技、财政、税务）国科发火[2008]362《高新技术企业认定管理工作指引》（三）预提所得税法第三条第三款：非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的。来自中国最大的资料库下载四、应纳税所得额老税法：应纳税所得额=收入总额－各项扣除－以前年度亏损－免税所得（国税发[2006]56号）新税法：应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入（减计收入）－扣除额（小于零即为亏损）－允许弥补的以前年度亏损（新税法第五条）来自中国最大的资料库下载四、应纳税所得额（一）收入总额老税法（内资）暂行条例第五条：（一）生产、经营收入（二）财产转让收入（三）利息收入（四）租赁收入（五）特许权使用费收入（六）股息收入（七）其他收入新税法法第六条：（一）销售货物收入（二）提供劳务收入（三）转让财产收入（四）股息、红利等权益性投资收益（五）利息收入（六）租金收入（七）特许权使用费收入（八）接受捐赠收入（九）其他收入来自中国最大的资料库下载四、应纳税所得额（一）收入总额1、收入确认原则老税法：实施细则第五十四条：纳税人应纳所得额的计算，以权责发生制为原则。新税法：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则；属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。国税函[2008]875号收入确认条件来自中国最大的资料库下载四、应纳税所得额（一）收入总额2、收入确认时间实施条例第17-24条分别规定了几种具体收入的确认时间。（又不完全是权责发生制）国税函[2008]875号《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》来自中国最大的资料库下载四、应纳税所得额（一）收入总额3、收入确认金额的特殊规定国税函[2008]875号商业折扣：不再强调在同一张发票上注明。现金折扣：作为财务费用扣除。销售折让：冲减当期收入。买一赠一：不视同销售（增值税视同销售）。注意与无偿捐赠的区别来自中国最大的资料库下载四、应纳税所得额（一）收入总额4、视同销售所得税：条例25条，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等注：房地产开发企业：开发产品转固不再视同销售。国税函[2008]828号增值税：细则4条，代销、跨县市移送货物用于销售、用于非增值税应税项目、集体福利、个人消费、投资、利润分配、赠送营业税：细则5条，赠送（不动产、土地）、自建后销售实质性原则：所有权发生转移。来自中国最大的资料库下载四、应纳税所得额（二）不征税收入、免税收入不征税收入：财政拨款行政事业性收费、政府性基金其他不征税收入财税[2008]151号：财政性资金财税[2000]31号：政府性基金免税收入：国债利息收入权益性投资收益非营利组织的收入来自中国最大的资料库下载四、应纳税所得额（三）扣除额老税法：扣除额包括成本、费用、税金、损失。新税法：扣除额包括成本、费用、税金、损失、其他支出。扣除原则：权责发生制。扣除凭证管理：国税发〔2008〕第80号与发票管理办法的矛盾来自中国最大的资料库下载四、应纳税所得额（三）扣除额1、工资薪金老税法：计税工资、工效挂钩。新税法：合理的工资薪金支出准予扣除。（国有企业不得超过政府有关部门给予的限定数额）口径：条例34条：企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。1989年国家统计局第一号令《关于职工工资总额组成的规定》移动通讯、私车公用、出差补助等的处理合理性确认的条件：国税函[2009]3号扣除管理：国税发[2008]88号来自中国最大的资料库下载四、应纳税所得额（三）扣除额2、三项经费职工福利费：实际发生&14%。应付福利费余额的税务处理国税函〔2008〕264号。福利费的开支范围国税函[2009]3号。福利费的核算问题。工会经费：拨缴&2%。返给企业工会的经费如何使用，税法没有规定职工教育经费：实际发生&2.5%&超限额部分可无限结转扣除。使用范围：财建[2006]317号软件和集成电路企业的特别规定：财税[2008]1号来自中国最大的资料库下载四、应纳税所得额（三）扣除额3、保险、公积金五险一金：缴纳&规定的范围和标准。计算基数：上年社平工资的3倍以内。比例：保险与住房公积金各不相同，具体参见社保局相关规定。问题：1、超过规定缴纳的五险一金或单位承担了个人应承担的部分如何处理？（直接调增or作为工资薪金）问题：2、以个人名义参保然后单位报销或以集团公司名义参保然后分摊到各成员公司如何处理？补充保险：包括补充养老保险和补充医疗保险。支付&规定的范围和标准。财税（2001）9号商业保险：财产保险准予扣除；特殊工种人身安全保险准予扣除；其他人身商业保险不得扣除。来自中国最大的资料库下载四、应纳税所得额（三）扣除额4、利息区分资本化、费用化金融机构、非金融机构借款利息支出。非金融机构利率水平问题。关联企业借款利息支出财税[2008]121号利息扣除凭证问题来自中国最大的资料库下载四、应纳税所得额（三）扣除额5、汇兑损益条例39条：企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。与《企业会计制度》第八章非货币交易、第九章外币业务结合理解。来自中国最大的资料库下载四、应纳税所得额（三）扣除额6、业务招待费发生额60%&收入5‰，两者孰低国税发[2008]88号：加大大额业务招待费的核实力度。来自中国最大的资料库下载四、应纳税所得额（三）扣除额7、广告费和业务宣传费一般企业：08年以前结余的广告费可以结转到08年继续扣除（业务宣传费不得结转）。08年以后发生的，收入15%，超过部分无限期向以后年度结转扣除。房地产开发企业：2006年1月1日以前新办企业按国税发[2003]83号的规定，向后结转的广告费及业务宣传费，可以扣除。2006年1月1日以后新办企业按国税发[2006]31号的规定，向后结转的广告费及业务宣传费，可以自成立之年起向后结转3年。来自中国最大的资料库下载四、应纳税所得额（三）扣除额8、租赁费经营租赁租金支出，按照租赁期限均匀扣除。与租金收取方确认租赁收入的时间不同。问题：租金支出扣除凭证。（发票管理办法规定：收取或支付款项时开具发票）来自中国最大的资料库下载四、应纳税所得额（三）扣除额9、捐赠非公益性捐赠：不得扣除公益性捐赠：一般规定：年度利润总额12%以内。（亏损企业不得扣除）财税[2008]160号特殊规定：“5.12”地震捐赠企业所得税前全额扣除财税[2008]104号且增值税不视同销售，但企业所得税视同销售。财税[2008]128号奥运会捐赠政策扣除凭证：公益性捐赠票据来自中国最大的资料库下载四、应纳税所得额（三）扣除额10、劳动保护支出条例28条：企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。合理性判定：1、确因工作需要；2、为其雇员配备或提供；3、限于工作服、手套、安全保护用品、防暑降温品等实物。来自中国最大的资料库下载四、应纳税所得额（三）扣除额11、未经核定的准备金支出法10条：列举的八种支出不得扣除。一般企业，任何形式的准备金支出（会计上的九种准备金）均不得扣除；金融企业在相关文件规定的范围和比例内扣除。备抵法核算下的纳税调整：当年计提坏账准备的，纳税调整增加；当年冲减坏账准备的，纳税调整减少。来自中国最大的资料库下载四、应纳税所得额（三）扣除额12、资产的税务处理固定资产：定义不再强调2000的价值标准，更侧重于使用期限。注意与低值易耗品区分。残值不再有具体限制，强调合理预计。最低折旧年限的变化：运输工具4年、电子设备3年新旧固定资产折旧政策的处理生物性资产：处理与固定资产类似。注意必须资本化，不能费用化。购入观赏性动植物的处理。来自中国最大的资料库下载四、应纳税所得额（三）扣除额12、资产的税务处理无形资产：基本规定与老税法基本一致。软件的处理：财税[2008]1号长期待摊费用：（企业会计制度）已提足折旧的固定资产改建支出——尚可使用年限租入固定资产改建支出——————剩余租赁期固定资产大修理支出———————尚可使用年限其他支出（按会计规定）—————不低于3年注意区分改建支出和大修理支出房屋装修费支出的处理来自中国最大的资料库下载四、应纳税所得额（三）扣除额12、资产的税