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第二编流转税第三章增值税第四章消费税第五章营业税第六章关税2财政与公共管理学院税务系第三章增值税第一节增值税概述第二节增值税的征税范围、纳税人、税率第三节增值税应纳税额的计算第四节出口货物退（免）税第五节增值税的征收管理第六节增值税专用发票的使用及管理3财政与公共管理学院税务系学术意义经营单位一件商品生产法定增值额v+m（新创造的价值）商品销售收入额扣除外购商品后的余额最后售价等于该商品各个生产经营环节增值额之和（见表）税法规定的增值税计税依据第一节增值税概述一、增值税的概念4财政与公共管理学院税务系第一节增值税概述企业购进价销售额增值额增值税甲（原材料）010010017乙（半成品）10020010017丁（成品）20030010017总计30060030051某商品销售额与增值额的关系5财政与公共管理学院税务系增值税于1954年在法国诞生，现在世界上已有一百多个国家实施，我国于1979年“引进”。2013年增值税收入为28803亿元，占当年税收收入总额的26％。增值税由国税部门征管，但收入由中央和地方分成：25%归地方，75%归中央。6财政与公共管理学院税务系法定增值额的概念法定增值额是指一国政府根据本国的实际情况，在增值税制度中人为规定的增值额，即纳税人的商品销售收入额减去按本国税法规定的扣除项目金额后的余额。正是由于各国税法规定的扣除项目不同，使得法定增值额同理论增值额的内容表现出差异性，计税价值也可能有所不同。7财政与公共管理学院税务系第一节增值税概述二、增值税的计税原理与增值税的类型直接计税法间接计税法实耗扣税法购进扣税法8财政与公共管理学院税务系二、增值税的计税原理与增值税的类型1．直接计税法应纳增值税额=×增值税税率加法减法法定增值额增值额=工资十利息十租金十利润十其他增值项目金额增值额=本期应税销售额—规定扣除的非增值项目金额9财政与公共管理学院税务系2．间接计税法间接计算法又称扣税法，是指厂商先按销售收入额和相应税率计算税额，再扣除非增值项目所含的税额，进而计算出应纳增值税额的一种方法。应纳增值税税额=销售额×增值税税率-法定扣除项目已纳税额10财政与公共管理学院税务系购进扣税法指本期销售额乘以适用税率减去同期各外购项目的已纳税款来计算应纳增值税税额的方法。应纳增值税额=本期销售额×增值税税率-本期外购项目已纳增值税额11财政与公共管理学院税务系实耗扣税法指本期销售额乘以适用税率减去本期实际耗用的法定扣除项目已纳税额来计算应纳增值税额的方法。应纳增值税额=本期销售额乘以适用税率—本期实耗法定扣除项目已纳税额12财政与公共管理学院税务系第二节增值税的征税范围、纳税人、税率一、征税范围（一）一般规定1.在我国境内销售货物货物是指有形的动产，包括电力、热力、气体2.报关进口货物。3.在我国境内提供加工修理修配劳务、交通运输业、邮政业和部分现代服务业。13营改增试点方案从2012年1月上海开始营改增试点，到2013年8月全国试点，历时二年半时间，营改增范围不断拓展，目前已进展到“2+7模式。“2+7”：2个全行业+7项现代服务业一、交通运输业：包含陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务（2013.8.1起）、铁路运输（2014.1.1起）。二、邮政电信业：邮政业：包含邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务。（2014.1.1起）电信业（2014.6.1起）三、部分现代服务业（7项）包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。（2013.8.1起）14现代服务业征税范围（一）研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。（二）信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。（三）文化创意服务，包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。（四）物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。15现代服务业征收范围（五）有形动产租赁服务，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。有形动产融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其所有权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁。有形动产经营性租赁，是指在约定时间内将物品、设备等有形动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，也属于有形动产经营性租赁。（六）鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。（七）广播影视服务，16财政与公共管理学院税务系练一练按现行增值税制度规定，下列行为应征收增值税的是（）。A、提供公路运输服务B、受托加工白酒C、锅炉租赁D、汽车的修配答案：ABCD17财政与公共管理学院税务系注意在中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指：（一）销售货物的起运地或者所在地在境内；（二）提供的应税劳务发生在境内。18财政与公共管理学院税务系（二）特殊规定1、征税范围的特殊项目（1）货物期货；包括货物期货和贵金属期货。（2）银行销售金银业务；（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务；（4）电力公司向发电企业收取的过网费（5）对从事热力、电力、燃气、自来水等公共事业的增值税纳税人收取的一次性费用（与货物的销售数量有直接关系，否则缴纳营业税）。19（6）自产电梯并安装：增值税（销售额）和营业税（安装费）。自产电梯并安装、保养、维护等：增值税。只负责保养维护：营业税。（7）邮政储蓄业务按照金融保险业务征收营业税。20财政与公共管理学院税务系2、视同销售行为单位或个体经营者的下列8种行为，视同销售货物行为：①将货物交付他人代销；②销售代销货物；③设有两个以上的机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；21财政与公共管理学院税务系视同销售行为④将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；⑤将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其它单位或个体工商户；⑥将自产、委托加工或者购买的货物分配给股东或投资者；⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。22财政与公共管理学院税务系练一练1、判断：企业将购入的货物用于职工福利，这是视同销售。答案：×2、下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。A.将自产的货物用于非应税项目B.将购买的货物委托外单位加工C.将购买的货物无偿赠送他人D.将购买的货物用于分配给股东答案：ACD23财政与公共管理学院税务系单位或个体经营者的下列业务，应视同销售征收增值税的有（）。A.商场将购买的商品发给职工B.饭店将购进啤酒用于餐饮服务C.个体商店代销鲜奶D.食品厂将购买的食品原料赠送他人『正确答案』CD练一练24单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：（1）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业务和部分现代服务业，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。（2）财政部和国家税务总局规定的其他情形。25财政与公共管理学院税务系2、混合销售行为定义：一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务。注意：非增值税应税劳务包括属于缴纳营业税的建筑业、金融保险业、邮政储蓄业务、文化体育业、娱乐业、服务业税目中属于征收营业税的劳务。税务处理：一般规定：视主营业务。特殊规定：26财政与公共管理学院税务系特殊规定：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。27财政与公共管理学院税务系3、兼营非应税劳务定义：指纳税人既销售增值税的应税货物、应税劳务、应税服务同时也提供营业税的应税劳务，而且这些增值税应税项目和劳务提供之间没有关联关系。税务处理：纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务和应税服务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务和应税服务的销售额。28财政与公共管理学院税务系二、纳税义务人（一）一般规定凡在中华人民共和国境内销售货物或者进口货物、提供加工、修理修配劳务和应税服务的单位和个人，为增值税的纳税义务人。1．单位。包括企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。2．个人，指个体工商户和其他个人。3．单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。29财政与公共管理学院税务系增值税扣缴义务人中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务和应税服务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。30财政与公共管理学院税务系（二）两类纳税人的认定和管理注：年应税销售额：纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额。增值税纳税人一般纳税人小规模纳税人经营规模独立建账31兼有销售货物、提供应税劳务以及应税服务的纳税人，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算，分别适用一般纳税人资格认定标准。32财政与公共管理学院税务系1、小规模纳税人的认定与管理（1）小规模纳税人的认定标准①从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下（含50万）的；②从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元（含80万元）以下的；③营改增试点实施前，应税服务年销售额在500万元以下（含500应税服务年销售额＝连续不超过12个月应税服务营业额合计÷（1+3％）33④年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；⑤兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务，且不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税34财政与公共管理学院税务系1、小规模纳税人的认定与管理（2）小规模纳税人的认定管理①除国家税务总局另有规定之外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。②小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照本条例有关规定计算应纳税额。试点实施前应税服务年销售额未超过500万元的试点纳税人,如符合相关规定条件，也可以向主管税务机关申请增值税一般纳税人资格认定。35财政与公共管理学院税务系2．一般纳税人的认定范围一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。下列纳税人不属于一般纳税人：①年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业（以下简称小规模企业）；②个人（除个体经营者以外的其他个人）；③非企业性单位；④不经常发生增值税应税行为的企业。36财政与公共管理学院税务系37财政与公共管理学院税务系３、一般纳税人的特殊情况有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；（二）除非企业性单位、个人和不经常发生应税行为的企业外的纳税人，销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。38财政与公共管理学院税务系（三）一般纳税人和小规模纳税人的区别１、使用的发票不同２、适用的税率不同一般纳税人通常适用17%、13%、11%