新编实用税法

新编实用税法主编：李淑娟制作：李晓新2008年11月新编实用税法第一章税法概论第二章增值税法第三章消费税法第四章营业税法第五章关税法新编实用税法第六章企业所得税法第七章个人所得税法第八章其他税种介绍第九章税收征收管理制度第一章税法概论第一节税收与税法第二节税法的构成要素第三节我国现行税制第一节税收与税法一、税收的概念（一）税收的定义1、税收与国家存在直接联系，两者密不可分，是政府机器赖以生存并实现其职能的物质基础。2、税收是一个分配范畴，是国家参与并调节国民收人分配的一种手段，是国家财政收入的主要形式。第一节税收与税法3、税收是国家在征税过程中形成的一种特殊分配关系，即以国家为主体的分配关系，因而税收的性质取决于社会经济制度的性质。第一节税收与税法（二）税收的特征1、强制性2、无偿性3、固定性第一节税收与税法（三）税收的作用1、税收具有资源配置的作用2、税收具有收入再分配的作用3、税收具有稳定经济的作用4、税收具有维护国家政权的作用第一节税收与税法二、税收原则1、效率原则2、公平原则第一节税收与税法三、税法（一）税法的概念税收属于经济学概念，而税法则属于法学概念。所谓税法，即税收法律制度，是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称，是国家法律的重要组成部分。第一节税收与税法（二）税收法律关系1、税收法律关系主体2、税收法律关系客体3、税收法律关系内容第一节税收与税法（三）税法的分类1、按照税法效力分类按照税法效力的不同，可以将税法分为税收法律、法规、规章。2、按照税法的职能分类按照税法的职能作用的不同，可分为税收实体法和税收程序法。第一节税收与税法3、按照税法征收对象分类⑴对流转额课税的税法⑵对所得额课税的税法⑶对财产、行为课税的税法⑷对自然资源课税的税法第一节税收与税法4、按照主权国家行使税收管辖权分类按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法、外国税法等。第二节税法的构成要素一、纳税义务人纳税义务人简称纳税人，是税法中规定的直接负有纳税义务的自然人、法人或其他组织，也称“纳税主体”。1、负税人2、代扣代缴义务人第二节税法的构成要素二、征税对象征税对象，又称征税客体、课税对象。它是税法规定的征税针对的目的物，即对什么征税。1、计税依据2、税目第二节税法的构成要素三、税率税率是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，反映了征税的深度。1、比例税率2、累进税率⑴超额累进税率⑵超率累进税率3、定额税率第二节税法的构成要素级次全年应纳税所得额级距（元）税率％速算后除数1不超过5000的502超过5000—10000的部分102503超过10000—30000的部分201250累进税率表第二节税法的构成要素四、纳税环节纳税环节是指税法上规定的课税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。五、纳税期限纳税期限是纳税人向国家缴纳税款的法定期限。第二节税法的构成要素六、减税免税减税免税是国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。它把税收的统一性和必要的灵活性结合起来，体现因地制宜和因事制宜的原则，更好地贯彻税收政策。第二节税法的构成要素减税、免税的具体形式有三种：1、税基式减免2、税率式减免3、税额式减免第三节我国现行税制一、我国现行税制1994年我国通过进行大规模的工商税制改革，已形成了工商税制的整体格局。同时，各地陆续取消了牧业税和农林特产税，自2006年1月1日起，在全国范围、内废除了农业税条例。2006年4月28日国务院颁布《中华人民共和国烟叶税暂行条例》，自公布之日起施行。第三节我国现行税制二、我国税收制度的沿革我国的税收制度自新中国成立50多年来，随着社会政治经济条件的变化，曾作过多次调整和改革。1、流转税制改革2、所得税的改革第三节我国现行税制3、农业税的改革4、资源税的改革5、其他工商税的改革6、征收管理制度的改革本章小结本章阐述了税收与税法的概念，着重讲解了税收法律关系和税法的构成要素，并介绍了我国现行税制。通过本章学习，读者可以对税法基本理论有一个系统的认识，为以后各章的学习奠定良好的基础。第二章增值税法第一节增值税概述第二节增值税的计算第三节出口货物退免税的规定第四节增值税征收管理第一节增值税概述一、增值税的概念增值税是以增值额为征税对象征收的一种税，也可以理解为增值税是以商品生产流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值额为征税对象的一种税。现在有两种办法征税：1、按销售额计税2、按增值额计税第一节增值税概述二、征收范围（一）征税范围的一般规定根据《增值税暂行条例》（以下简称《条例》）的规定，现行增值税的征收范围包括：在中华人民共和国境内销售货物，提供加工、修理、修配劳务以及进口货物。第一节增值税概述（二）属于征税范围的特殊项目1、视同销售货物行为2、混合销售行为3、兼营非应税劳务行为第一节增值税概述（三）属于征税范围的特殊项目1、货物期货（包括商品期货、贵金属期货）应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。2、银行销售金银的业务，应当征收增值税。第一节增值税概述3、典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务均应征收增值税。4、集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产、调拨，以及邮政部门以外的其它单位和个人销售的，均征收增值税。第一节增值税概述（四）予以免税的货物1、农业生产者（包括单位和个人）销售的自产农业产品（指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业的初级农业产品）；2、避孕药品和用具；3、向社会收购的古旧图书；第一节增值税概述4、直接用于科学研究、科学试验和教育的进口仪器、设备；5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；6、对符合国家产业政策要求的国内投资项目，在投资总额内进口的自用设备（特殊规定不予免税的少数商品除外）；第一节增值税概述7、由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；8、除个体经营者以外的其它个人销售自己使用过的除游艇、摩托车和应征消费税的汽车以外的货物。第一节增值税概述三、增值税的纳税人（一）增值税一般纳税人的认定及管理1、增值税一般纳税人的认定2、增值税一般纳税人的认定手续第一节增值税概述（二）小规模纳税人的认定及管理1、小规模纳税人的认定标准2、小规模纳税人管理第一节增值税概述四、增值税的税率（一）基本税率纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货适用征收率外，税率一律为17％，这就是通常所说的基本税率。第一节增值税概述（二）低税率纳税人一般纳税人销售或进口下列货物的，按低税率计征增值税，税率为13％：1、粮食、食用植物油；2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；第一节增值税概述3、图书、报纸、杂志；4、饲料、化肥、农药、农机、农膜；5、农业产品；6、金属矿采选产品、非金属矿采选产品。第一节增值税概述（三）征收率根据税法规定，会计制度不健全，难以按上述两档税率计算和使用增值税专用发票抵扣进项税款的，增值税小规模纳税人按照简易方法计算增值税，即应纳税额乘以征收率，不得抵扣任何进项税额。第一节增值税概述小规模纳税人适用征收率的规定是：1、小规模商业企业适用的征收率为4％。2、商业企业以外的其它企业属于小规模纳税人的，适用的征收率为6％。第二节增值税的计算一、一般纳税人应纳税额的计算增值税应纳税额一般纳税人采取税款抵扣的办法，间接计算增值税应纳税额。用公式表示一般纳税人应纳税额的计算为：应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额或：应纳税额＝当期销售额×增值税税率－当期进项税额第二节增值税的计算应纳税额的计算分为以下几个步骤：1、销售额的确定销售额是指纳税人销售货物，向购买方收取的全部价款和价外费用，这体现了一切收入都要征税的原则。第二节增值税的计算2、销项税额的计算销项税额是纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。销项税额＝销售额×税率第二节增值税的计算3、进项税额的确定进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额。4、一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额第二节增值税的计算二、小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人销售货物或应税劳务，按不含税销售额和规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。其计算公式为：应纳税额＝销售额×征收率第二节增值税的计算当小规模纳税人采取价税合一方式销售货物或提供应税劳务时，应将含税销售额换算为不含税销售额。其换算公式为：销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）第二节增值税的计算需要注意两点：一是小规模纳税人不得抵扣进项税额；二是小规模纳税人取得的销售额与一般纳税人一样，都是销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括收取的增值税税额。第二节增值税的计算三、兼营不同税率的货物或应税劳务的计算纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。第二节增值税的计算四、增值税的起征点1、提高增值税的起征点2、提高营业税的起征点第二节增值税的计算五、购置税控收款机的税款抵扣计算可抵免税款＝价款÷（1＋17%）×17%当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。第二节增值税的计算六、电力产品应纳税额的计算1、电力产品的销售额2、电力产品的征税办法3、电力产品增值税的计算第二节增值税的计算七、进口货物应纳税额计算纳税人进口货物按照组成计税价格和条例规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。组成计税价格和应纳税额的计算公式为：组成计税价格＝关税完税价格＋关税应纳税额＝组成计税价格×增值税税率第二节增值税的计算如属于应征消费税的进口货物，则：组成计税价格＝（关税完税价格＋关税税额）÷（1－消费税税率）＝关税完税价格＋关税税额＋消费税税额应纳消费税税额＝组成计税价格×消费税税率应纳增值税税额＝组成计税价格×增值税税率第三节出口货物退免税的规定一、出口货物退（免）税的范围对报关离境并在财务上作对外销售处理的属于增值税征税范围的货物，除国家明确规定不予退（免）税的货物外，都属出口退（免）税的货物范围，可凭有关凭证按月报送税务机关批准退还增值税。第三节出口货物退免税的规定可以退（免）税的出口货物一般应具备以下条件：必须是属于增值税、消费税征税范围的货物；必须是报关离境的货物；必须是在财务上作销售处理的货物；必须是出口收汇并已核销的货物。第三节出口货物退免税的规定二、出口货物退（免）税的企业范围出口企业具体范围主要包括以下几类：1、具有外贸进出口经营权的企业2、特定的出口退税企业第三节出口货物退免税的规定三、出口货物适用的退税率出口货物的退税率，是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。根据《财政部、国家税务总局关于调整出口货物退税率的通知》（财税[2003]222号）、《财政部、国家税务总局关于调整出口货物退税率的补充通知》（财税[2003]238号）规定，现行出口货物的增值税退税率有17％、13％、11％、8％、6％、5％六档。各种情况下税率参见《条例》和相关法规、通知。第三节出口货物退免税的规定四、出口货物应退税额的计算办法1、“免、抵、退”税的计算方法⑴当期应纳税额的计算第三节出口货物退免税的规定出口货物离岸价以出口发票计算的离岸价为准。出口发票不能如实反映实际离岸价的，企业必须按照实际离岸价向主管税务机关申报，同时，主管税务机关有权依照相关法规予以核定。第三节出口货物退免税的规定免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中，进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。第三节出口货物退免税的规定如当期没有免税购进原料价格，前述公式中的免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额，以及后面公式中的免抵退税额抵减额，就不用计算。第三节出口货物退免税的规定⑵免抵退税额的计算第三节出口货物退免税的规定⑶当期应退税额和免抵退税额的计算①如当期