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孙斌高级经理孙斌先生是普华永道上海税务及商务咨询部的高级经理,拥有超过9年为国际,国内客户提供税务咨询服务的经验。孙斌先生为大量不同领域的客户提供服务，他接触的领域包括：快速消费品行业，互联网行业，外国承包工程及提供劳务，化工行业，汽车业，广告业，工程产品制造业。目前，孙斌先生主要致力于为国际,国内客户提供中国税务及商业咨询服务。这些服务包括企业控股架构及交易模式重组大型企业集团整体税收筹划和税务功能分析税务及运营合规性审查及建议国际税收咨询及税务事项申请支持税务协商及谈判孙斌先生拥有上海交通大学硕士学位，并取得了中国注册税务师资格。孙斌税务及商务咨询部高级经理上海电话:86(21)23238292手机:8613817939072传真:86(21)23238800电子邮箱:andy.sun@cn.pwc.comPwC议题第一部分：税基侵蚀和利润转移第二部分：一般反避税—国际经验及中国实务第三部分：防止税收协定滥用及案例分析第四部分：问答交流3PwC第一部分“税基侵蚀和利润转移”1.“税基侵蚀和利润转移”的概念介绍2.“税基侵蚀和利润转移”之争论背后的动因是什么？3.关于“税基侵蚀和利润转移”的报告4.寻求解决方法有多难？5.是否真的需要全球范围的回应？6.新兴经济国家该如何回应？7.来自业界的期望8.最新动态分享PwC5PwC1.“税基侵蚀和利润转移”的概念介绍6PwC简介7什么是“税基侵蚀和利润转移”？•通过“税基侵蚀”的方式将利润转移到具有税收优惠的地区•享受不征税或者不合理的低的低税率优惠为什么会出现“税基侵蚀和利润转移”？•国内和国际的税收法规落后于经济模式的转变以及技术的发展，（如：经济全球化，电子商务以及知识产权在商业中日趋重要）谁在推动“税基侵蚀和利润转移”项目？•二十国集团委任OECD就“税基侵蚀和利润转移”问题进行调研并提出报告如何解决“税基侵蚀和利润转移”问题？•各国团结一致并采取行动•OECD于2013年2月12日和2013年7月19日发布了《应对税基侵蚀和利润转移》和《税基侵蚀和利润转移行动计划》报告PwC2.“税基侵蚀和利润转移”之争论背后的动因是什么？8PwC“税基侵蚀和利润转移”之争论背后的动因是什么？9全球性的金融危机对世界经济造成了巨大的影响，对发达国家的影响尤为显著在发达国家，经济萎缩、失业率上升以及税收收入的减少都导致财政赤字进一步增加为了解决财政预算问题，许多国家采取了紧缩措施也一些国家开征新税，但是一般来说，提高税率或开征新税并不是明智之举*上述观点总结自OECD报告和各媒体报道，不代表普华永道意见PwC“税基侵蚀和利润转移”之争论背后的动因是什么？（续）10提高现行税制的效率被视为一种可行的方案加强对跨国公司的监管，在政治上，不失为一种有效的方法，因为这样可以减少来自于国内民众的舆论压力政客们经常指责跨国公司税务筹划过于激进•“税基侵蚀和利润转移”问题产生于跨境交易，一个全球认可的解决方案自然是合理的。•由国际组织提出来打击“税基侵蚀和利润转移”的倡议，使得各国政府开展的各项反避税行动更加名正言顺*上述观点总结自OECD报告和各媒体报道，不代表普华永道意见PwC3.关于“税基侵蚀和利润转移”的报告11PwC税基侵蚀和利润转移报告现在的进展……•G20峰会•2013年2月12日的报告•2013年7月19日的报告（行动计划）•有什么新的内容吗？12AddressingBaseErosionandProfitShifting://《应对税基侵蚀和利润转移》——2013年2月12日的报告13背景•2012年6月18日至19日，在洛斯卡沃斯举行的G20首脑峰会上，与会各国的财政部长委托OECD就BEPS问题进行调研，并于2013年2月前提出报告关键领域•国际间对某些经济实体及金融工具存在不一致的税务处理•源自数码商品和服务的交易如何适用税收协定•关联企业债权融资的税务处理•转让定价•反避税措施的有效性•引起有害竞争的优惠税制的存在行动计划•在该报告最后，OECD表示将制定一个全球范围内的行动计划，为此次研究中发现的避税问题提供具体行动方案PwC2月12日的报告——六大关键问题1.国际间对某些经济实体及金融工具（如混合金融工具或某些商业安排）存在不一致的税务处理（见下页图示）14有些混合金融工具（例如优先股、可转换债券、利润分享贷款等）在一个国家（地区）可能被认作是债务、利息，而在另外一国（地区），却可能被认作是权益性投资、股息。国家（地区）之间对混合金融工具不同的税务处理，提供了税务筹划的空间复合实体（如合伙企业，美国的有限责任公司等）在一个国家（地区）可以被视为透明体处理（即企业可以被看穿），而在另外一国（地区）却是纳税主体。这样又产生了税务筹划的空间在这两种情况下，税收筹划通常使得对同一笔款项在一国（地区）得以抵扣的同时在另一国（地区）不用纳税PwC15A国B国混合金融工具：•在A国按权益性投资处理（股息）•在B国按债权性投资处理（利息）A公司混合金融工具B公司A国B国B复合实体借款利息支付看穿复合实体，不确认收入税前抵扣A公司复合实体安排2月12日的报告——六大关键问题（续）1.国际间对某些经济实体及金融工具（如混合金融工具或某些商业安排）存在不一致的税务处理（续）PwC162.源自数码商品和服务的交易如何适用税收协定A公司电子商务服务器B国A国广告软件维护电子产品网站托管等等电子账单服务器C国在B国没有构成常设机构2月12日的报告——六大关键问题（续）现在的常设机构判定原则是否已经不适用？或只是某些国家（地区）对现行规则不满意？这一问题甚至在经合组织成员国之间也未能达成一致意见。电子商务（通常与数码商品相关）让一个公司可以从另一个国家（地区）获得巨大的收益却可以因为没有在当地设有固定的场所（如没有常设机构）而不用在所得来源国（亦可能是指支付国）交税PwC3.关联企业债权融资的税务处理17A公司债权融资B公司A国B国利息，税前抵扣股权投资债权投资2月12日的报告——六大关键问题（续）但很多国家（包括中国）已经有资本弱化或其他相关规定来制止这种做法报告认为应采取措施制止将利润通过利息支付的方式转移至境外的做法PwC182月12日的报告——六大关键问题（续）•人为地转移风险和无形资产，转让定价指南的应用反而使税务筹划更为便利。4.转让定价•现在很多反避税措施（包括一般反避税规则、受控外国企业机制、资本弱化规则和反税收协定滥用的规定等）的效果并不明显。5.反避税措施的有效性•避税天堂（不征税或税率极低的国家或地区），或一些在税制上以某些行业过多让渡税收利益的国家或地区，人为地使其他国家或地区的税基受到侵蚀6.引起有害竞争的优惠税制的存在PwC7月19日的报告——五大主旨，15项行动方案报告背景部分确立了15项行动方案的五大主旨191.•目前国内法和国际法规则中存在的漏洞，导致“税基侵蚀和利润转移”有可趁之机2.•数字经济的存在对现有规则的挑战，需要考虑的是“在数字经济下企业通过何种方式增值和创造利润”3.•上述现实导致各国难以达成一致意见，而一致意见恰恰是行动方案的基石4.•税收协定中收入来源国和居民国征税权的平衡越来越受到关注5.•需要将征税权与经济活动更好的匹配PwC7月19日的报告—15项行动方案时间表1：一般行动行动时间(1)应对数字经济带来的税收挑战2014年9月(2)消除混合金融工具错配安排带来的影响2014年9月(3)加强受控外国企业规则的应用2015年9月(4)减少利用利息扣除和其他金融安排造成的税基侵蚀•对国内法的建议2015年9月•对转让定价指南的修订2015年12月(5)有效打击有害竞争税制，加强透明度•审视成员国的税制2014年9月•形成扩展至非成员国的战略2015年9月•修改现有标准2015年12月20PwC7月19日的报告—15项行动方案（续）时间表2：关于常设机构和转让定价的行动行动时间(7)防止人为规避构成常设机构（见下页图示）2015年9月(8)转让定价：无形资产2014年9月/2015年9月(9)转让定价：风险和资本2015年9月(10)转让定价：其他高风险交易2015年9月(13)加强转让定价资料中关于透明度的披露2014年9月21PwC7.防止人为规避构成常设机构-总体上是新的要点，针对纳税人通过代理人安排或人为地将经营分配到不同国家（地区）而规避常设机构的问题22A国A公司代理人安排B公司B国在B国没有被判定为构成常设机构B公司实际上是A公司的隐形代理人A公司业务分割A国B国运营一运营三运营二在B国没有被判定为构成常设机构7月19日的报告—15项行动方案（续）PwC7月19日的报告—15项行动方案（续）时间表3：关于协定的行动行动时间(6)防止税收协定滥用——协定范本层面和国内法层面（见下页图示）2014年9月(14)改进相互磋商程序的运用，提高争议解决机制的有效性2015年9月(15)制定多边协定•关于国际法与税收相关的报告2014年9月•制定多边协定2015年12月23PwC6.滥用税收协定247月19日的报告—15项行动方案（续）税收协定对股息征税的限制协定符合条件的公司其他/国内法中美10%10%港美0%0%中港5%*10%香港中国100%100%香港公司是否能享受协定待遇美国*仅适用于香港公司持有25%以上股份且为受益所有人的情况PwC7月19日的报告—15项行动方案（续）时间表4：关于透明度和信息披露的行动行动时间(11)完善机制，以收集和分析税基侵蚀和利润转移相关数据，制定相应解决方案2015年9月(12)提出要求纳税人披露激进税务筹划安排的建议2015年9月25PwC经合组织2月12日的报告和7月19日的报告之比较——发生了什么变化？重点的转移？26七月报告包括了二月报告的所有要点，并对一些要点做出修改加入新的要点，包括：注重实质和透明度加入反协定滥用的内容要求修改常设机构的判定原则力图改善争议解决程序允许使用更简便的方法实施/采纳建议这些新增的内容比二月报告中的六点建议更容易实现和获得更多的认同提高了项目实施的可能性PwC经合组织2月12日的报告和7月19日的报告之比较（续）——变化有多大？27从技术层面看，并没有太多变化……大多数关键问题已经是经合组织、欧盟或其他组织或国家（地区）曾经或正在研究的课题但是，来自于政治上的压力也对行动的实施有一定的推动作用。因此，至少在某些领域，可能更容易达成一致意见但是政治上“速战速决”的要求也可能导致解决方案在设计上存在缺陷即使只有少数的实质性变化，也已经表明来自于政治的强大压力正在促使各国税务当局态度上的转变PwC4.寻求解决方法有多难？28PwC寻求解决方法有多难？291.修改双边税收协定2.修改经合组织税收协定范本注释3.修改转让定价指南4.修改国内法5.经合组织的其他行动/压力6.其他？经合组织可以推动上述1、2、3、5项，但以意见统一为前提的行动方针将可能导致进程缓慢有些问题的解决可多管齐下针对不同问题有不同的解决方法：PwC建议是否可行？30•有些关键的问题很可能需要通过修改国内法来解决•这是非常具有挑战性的需要制定在任何地方都适用的规则需要大多数国家（地区）达成一致意见，也需要大多数国家（地区）对该问题的关注度一致需要统一起草、实施和执行经合组织并没有强制各国（地区）采纳其建议的机制例如：数字经济的税务问题、混合工具、受控外国企业的规定、利用利息费用扣除来侵蚀税基、