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纳税检查:方法及其运用江西财经大学公共管理学院朱门添关于检查1、一定的关系存在，由一定的规范约束，关系主体的行为与规范相符，关系维持2、规范由关系主体约定3、利己主义总是使关系主体偏离规范，因而督促关系主体遵循规范是必要的：权利产生权力4、要督促关系主体遵循规范，首先需要确认关系主体与规范的吻合度或偏离度5、确认的方法是：在不偏离规范的基础上最大可能地获取关系主体相关行为的信息，并与规范对照——检查确定检查范围：关于检查成本选择检查客体（信息的客观存在），关于机密或隐私（检查客体属于被检查主体）选择被检查主体（复合关系）检查的程序化和规范化6、检查由关系中的权力者实施（对等关系中检查的相互性），被约束主体不得拒绝。拒绝检查视同违规，必须受到惩罚7、惩罚为：赔偿信用损失（关系可继续维持）、剥夺主体资格（撤消关系）8、检查是一种维系社会关系、保证关系主体信用的机制一、基本观念（P5—7）（一）概念（P5）（二）意义（P6）二、基本方法（P11）（一）全查法与抽查法（二）顺查法与逆查法（三）联系查法与侧面查法（四）指标对比法与数字控制法三、几个基本问题（一）主体：检查人和被检查人（权力和权利）（二）客体：1、财会资料：报表、帐簿、凭证2、相关资料：历史资料、同类企业资料、各类统计资料、合同资料等（三）主要税种：1、流转税：增值税、消费税、营业税2、所得税：企业所得税、个人所得税（注意整体把握税法包括其他税种法）（四）方向：1、被检查人是否按财会要求进行会计核算；2、被检查人是否按税法要求进行计税缴税。（五）问题：计税错误、偷逃税（错账、假账、烂账、不记账、账外账）1、纳税申报表填报错误以及其他错误2、偷逃税：隐瞒经营活动；隐瞒收入、所得；乱挤成本、费用①通过账务处理进行：乱用科目、核算方法、计税方法②不作账务处理：不入账③账外经营、体外循环四、逆查法的运用（一）关于顺查法和逆查法（P12）1、顺查法：依会计核算的程序，依次进行核对。从凭证开始，用凭证核对帐簿，再用帐簿核对报表，到最终资料。全面、系统核对，可以了解企业整个核算过程。工作量大；往往以承认原始凭证的真实为前提。一般只适用于会计核算水平低、财务管理混乱，问题表面化的纳税企业；核算水平高、问题隐蔽性强的企业不适用。2、逆查法：与顺查法的检查顺序相反。从最终资料开始，通过检查企业报表，了解掌握纳税企业检查期经济活动及重点，可根据重点线索，逐步追溯至会计凭证直至各类原始资料，把问题查深查透，省时省力，是一种较为常见的检查方法。要求检查人员有较高的业务技术和分析判断力。3、为保证检查效率最好采用逆查法（二）逆查法基本程序→掌握基本特征计算控制性指标确定线索追踪检查确认问题（形式规范检查）基本资料纳税申报表报表帐簿凭证原始依据基本情况流转税资产负债表总帐记账凭证↓损益表明细帐序时帐制度体制等发展状况所得税现金流量表库存账原始凭证享受政策其它各类其它报表卡片账积累感受基本判断与历史资料同类企业资料对比不同报表资料相互核对、查会计核算方法运用、与相关资料核对与相关资料、实际状态核对纳税评估→→→→.ppt五、纳税申报表审查：寻找检查重点和线索（P191）（一）纳税申报表填制的形式规范；（二）控制指标计算:（参见P18）(如企业所得税纳税申报表)1、总指标：据纳税申报表计算如以总销售收入为基数计算：成本率、费用率、利润率、税负率（也可以总成本或费用为基数）2、分指标：与相关报表核对计算与成本报表核对计算：单位产品耗材（额）、工资率、工资税负率等与费用报表核对计算：各类费用税负率（三）与历史资料或同类企业对比五（一）纳税申报表填制的形式规范之税收法规适用检查（初步）1、纳税人身份2、征税范围3、计税依据4、适用税率5、税额抵减6、纳税时间六、报表审查（一）审查方法：1、形式规范检查2、指标勾稽关系检查3、指标变化检查4、不同报表相关指标核对5、发现线索，帐簿、凭证检查追踪，确认问题（二）审查：1、资产负债表审查（P178）表达财务能力（现金流量表）2、损益表审查（P188）表达经营业绩3、其它报表审查：如成本表、费用表打开纳税检查书七、帐簿（P62）和凭证（P44）的检查（一）帐簿检查和凭证检查应紧密联系（二）帐簿检查：要求纳税人会计核算方法的规范操作1、帐簿记录在税收征管中的意义：纳税过程：根据规范核算的会计资料，按税法要求进行调整，计算计税依据，适用税率，计算应纳税款，缴税。2、帐簿检查方法：（1）形式规范检查：（2）帐簿内容检查：掌握各类帐簿的内涵及其在实际被运用于偷逃税的可能性（详、见（三）表）（3）会计核算方法及其操作规范性检查：（见（四））收入确认、资产计价、成本计算、费用摊销3、总帐和明细帐、序时帐、库存账、卡片账的检查（见（五））4、追踪凭证和相关原始资料，确认问题（见（六））七(三)帐簿内容检查：掌握各类帐簿的内涵及其在实际被运用于偷逃税的可能帐户分类及特征：资产类流动资产货币资产：现金、银行存款、其他负债类流动负债短期借款往来：应收票据、应收账款、预付帐款、其他应收款往来：应付票据、应付账款、预付帐款、应付工资、应付福利费、应付利润、应交税金、其他应付款存货：原材料、包装物、低值易耗品、生产成本、产成品预提费用、待处理溢余等短期投资、待摊费用、待处理损失等长期负债：长期借款、应付债券、长期应付款等长期投资递延税款贷项固定资产、（累计折旧）、固定资产清理、在建工程、待处理损失权益类实收资本、资本公积、资本盈余、未分配利润无形资产、递延资产等递延税款借项成本费用类材料采购、生产成本、制造费用、主营业务支出、税金及附加收入类主营业务（产品销售）收入其他业务收入其他业务支出营业外收入（营业外支出）管理费用、财务费用、销售费用投资收益七（四）会计核算方法及其操作规范性检查：1、方法①基本原则：权责发生制②收入确认：③资产计价：固定资产、无形资产、递延资产、流动资产④折旧：⑤费用摊销：无形资产、递延资产、低值易耗品、待摊费用、预提费用、制造费用⑥成本计算：主营业务成本、（其他业务成本）材料采购成本、产品生产成本、产品销售成本2、检查：真实性、准确性、及时性①收入检查：A、类别审查：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入目的：是否存在转移计税收入方向：查其他业务收入、特别是营业外收入与主营业务收入的关系B、形成审查：目的：是否存在隐瞒计税收入方向：查投入产出关系（对企业之资产、业务状况的基本了解）如工业企业：购入、投入主要材料，完工、出库、销售产品的量、等级、价格（或成本）②成本检查：主营业务成本、（其他业务支出）A、目的：是否按规定计价、计算、结转B、方向：材料采购成本产品生产成本：料（产品特征、配置、配方）、工（用工制度、工资制度）、费（制造费用）产品销售成本③期间费用检查：财务费用、销售费用、管理费用各类费用的形成：摊销转入、直接形成④产品销售（营业）税金及附加检查：⑤营业外支出检查：⑥投资收益检查：⑦利润形成：七（五）总帐和明细帐、序时帐、库存账、卡片账的检查1、形式规范检查2、总帐和明细帐的相互核对3、总帐和序时帐的相互核对4、明细帐和库存账的相互核对：如（1）“基本生产”明细帐完工产品转出量（额）、“产成品”明细帐入库量（额）与“产成品”库存账入库量（额）核对（2）“产品销售成本”明细帐成本确认额（累计额）与“产成品”库存账出库量（额）核对年凭证摘要借方贷方余额月日数量单价金额数量单价金额数量单价借或贷金额年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日总分类帐户名：编码：原材料明细帐品名：规格：型号：单位：编码：5、总帐与明细帐和相关原始资料核对：如（1）“基本生产”明细帐完工产品转出量（额）、“产成品”明细帐入库量（额）与生产统计表核对（2）“产品销售收入”明细帐收入确认额（累计额）与销售统计表核对（3）“往来”明细帐与诸如合同等资料核对：往来单位关系6、库存帐与实物状态核对：实地盘存7、固定资产明细帐和卡片帐及固定资产实物核对：固定资产使用状况七（六）凭证检查（P44）记账凭证的检查：主要是与原始凭证核对记账凭证和原始凭证的检查：1、形式规范检查：（帐户基本对应关系见表）2、与相关原始资料核对：如①工资结算表：与工资卡、职工名册核对（用工制度、工资制度）②货款收付凭证、结算凭证：与相关合同核对银行存款现金应付账款应付票据材料采购原材料生产成本产成品产品销售成本等本年利润投资收益产品销售税金及附加应付工资制造费用固定资产固定资产清理折旧财务费用销售费用管理费用本年利润无形资产递延资产预提费用待摊费用应收账款应收票据银行存款现金产品销售收入等←→→→→→→→→→→→→→→→→→→→←→→←①②③④①②⑤⑥①②②银行存款现金材料采购应交税金－增－进原材料产成品管理费用在建工程等银行存款现金应交税金－增－销应交税金－消费税营业税等产品销售收入等产品销售（营业）税金及附加应交税金－所得税利润分配←←→→→→→→→②②①①①①③②②→八、检查结果一、调账（P300）二、重新计税：税收法规适用（确认）1、纳税人身份2、征税范围3、计税依据4、适用税率5、税额抵减6、纳税时间（有关项目具体内容见表）三、处罚项目内容、方法、适用项目内容方法适用1纳税人身份增值税：一般、小规模企业所得税：大中型、小型3计税依据收入确认收入确认原则：会计确认与税法确认：收入调增与调减流转税所得税扣除项目确认一般项目：会计确认与税法确认：特定项目的扣除范围与标准：不得扣除项目：资产的计价、折旧与摊销所得税2征税范围增值税与营业税特定范围与特定税率及特定优惠所得额收入总额-扣除项目金额；会计利润+应调整项目金额所得税4适用税率差别税率普通税率与优惠税率基本税率与低税率从高与从低5税额抵减抵扣增、消扣除所得税抵免减免案例选析