浅析长期股权投资核算方法的转换

分类号F230学号2010035917学校代码13535密级内部毕业论文浅析长期股权投资核算方法的转换学位申请人：张德翔学科专业：农林经济管理（会计学方向）指导教师：李寅答辩日期：独创性声明本人声明所呈交的毕业论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。尽我所知，除文中已经标明引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的研究成果。对本文的研究做出贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。毕业论文作者签名：日期：年月日毕业论文版权使用授权书本毕业论文作者完全了解学校有关保留、使用毕业论文的规定，即：学校有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权山西农业大学信息学院可以将本毕业论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本毕业论文。保密□，在年解密后适用本授权书。不保密□。（请在以上方框内打“√”）毕业论文作者签名：指导教师签名：日期：年月日日期：年月日本论文属于I山西农业大学信息学院毕业论文摘要随着经济全球化的进一步深化发展,我国与世界经济的接轨程度也越来越高，为了能够与世界会计准则更加真实地反映长期股权投资，我国财政部于2006年颁布的新企业会计准则中对长期股权投资做出了调整。长期股权投资作为企业的一项重要的资产，对其的准确核算显得尤为重要。本文运用文献研究法和案例分析法，结合理论，并加以举例，深度阐述了长期股权投资的不同核算方法及其相互之间的转换。让读者对此有了一个全方位地理解。长期股权投资在其持有期间，应当根据不同的实际情况分别采用成本法和权益法进行核算。而投资企业的增资或减资会导致成本法和权益法之间的相互转换。成本法转换为权益法的转换处理的基本思想是遵循追溯调整法；权益法转换为成本法的转换处理既体现了“金额维持原样”的理念。关键词：长期股权投资；核算方法；转换II山西农业大学信息学院毕业论文ABSTRACTWiththedevelopmentofeconomicglobalization,theextentofChinaandtheworldeconomyismoreandmorehigh,inordertobeabletowiththeworldofaccountingstandardsreflectthelong-termequityinvestment,thelong-termequityinvestmentmadeadjustmentsinthenewenterpriseaccountingstandardspromulgatedbyChina'sMinistryofFinancein2006.Longtermequityinvestmentofenterprisesisanimportantasset,isveryimportanttoaccuratelycalculate.Thispaperusedthemethodofliteratureresearchanddataanalysis,combinedwiththetheory,andsomeexamples,illustratestheconversionbetweenthedifferentdepthofaccountingforlong-termequityinvestmentandthemutual.Letthereaderhaveanoverallunderstandingof.Longtermequityinvestmentinitspossession,shall,accordingtotheactualsituationofdifferentusingthecostmethodandequitymethodofaccounting.Andinvestmentincreaseorreductionofregisteredcapital,willcausetheconversionbetweencostmethodandequitymethod.Thebasicideaofcostmethodconversionintoequitymethodoftreatmentistofollowtheretroactiveadjustmentmethod;theequitymethodfortransferringcostmethodoftreatmentnotonlyembodiestheamounttokeepthesameconcept.Keywords：long-terminvestmentonstocks；accountingmethod；transformI山西农业大学信息学院毕业论文目录摘要................................................................IAbstract.............................................................II1绪论................................................................11.1项目研究的目的、背景与意义.....................................11.2研究方法及内容.................................................11.3论文的组织结构.................................................12关于长期股权投资的简述..............................................22.1概念...........................................................22.2长期股权投资的核算内容.........................................23长期股权投资的初始计量..............................................23.1企业合并方式取得的长期股权投资.................................23.1.1同一控制下控股合并形成的长期股权投资.....................23.1.2非同一控制下控股合并形成的长期股权投资...................43.2企业通过控股合并以外的其他方式取得的长期股权投资...............54长期股权投资的后续计量方法..........................................54.1长期股权投资的成本法...........................................54.1.1简述.....................................................54.1.2成本法下的核算...........................................64.2长期股权投资的权益法...........................................64.2.1简述.....................................................64.2.2权益法下的核算...........................................75成本法和权益法的转换...............................................115.1成本法转换为权益法............................................115.1.1因持股比例上升的转换....................................115.1.2因持股比例下降的转换....................................155.2权益法转换为成本法............................................205.2.1因持股比例上升的转换....................................205.2.2因持股比例下降的转换....................................20II山西农业大学信息学院毕业论文6结论...............................................................20致谢...............................................................22参考文献.............................................................23山西农业大学信息学院毕业论文11绪论1.1项目研究的目的、背景与意义为了规范长期股权投资的确认、计量和相关信息的披露，并实现我国会计准则的国际趋同，财政部于2006年2月15日颁布了《企业会计准则第2号———长期股权投资》(以下简称CAS2)，并于2007年1月1日起在上市公司范围内施行。CAS2在长期股权投资初始计量成本的确认、后续计量方法的应用等重要方面基本实现了与国际财务报告准则的趋同,但两者也存在着诸多差异。[1]综观国际会计准则，并没有单独对长期股权投资做出明确的规定，只是通过《IAS27———合并财务报表和附属公司投资》、《IAS28———对联营企业的投资》以及《IAS31———合营中的权益》对长期股权投资做了规范。[2]总体而言，CAS2与国际财务报告准则对长期股权投资初始计量的规范基本一致。1.2研究方法及内容在研究方法上本文主要采用文献分析法和案例分析法，通过对相关文献资料的研究分析，从而总结归纳出长期股权投资核算方法转换的相关概念和原则，并且结合案例分析法，对长期股权投资的初始计量、后续计量的核算方法及其相互之间的转换的概念、原则等理论性知识进行了更进一步的分析说明，使得理论与实践相结合更具有理解性。1.3论文的组织结构第一部分是新准则下长期股权投资概述。第二部分是长期股权投资的初始计量。第三部分是对长期股权投资的后续计量的核算方法进行了全面的分析。第四部分是对长期股权投资的后续计量的核算方法之间的相互转换的深入分析。山西农业大学信息学院毕业论文22关于长期股权投资的简述2.1概念长期股权投资（long-terminvestmentonstocks）是指通过投资取得被投资单位的股份。[3]2.2长期股权投资的核算内容（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资，属于企业合并方式取得的，当所占股权达到（50%，100%]时，属于此类。（2）投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。（3）投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。当所占股权达到［20%，50%］时，属于此类。（4）投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。当所占股权达到（0%，20%）时，属于此类。3长期股权投资的初始计量长期股权投资在进行初始计量时按照取得方式可以划分为企业合并方式（即对子公司的投资）和企业合并以外的方式（对子公司投资以外的方式）两大类。3.1企业合并方式取得的长期股权投资以企业合并方式取得的长期股权投资在进行初始计量时按照取得方式可以进一步细分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并两类。3.1.1同一控制下控股合并形成的长期股权投资同一控制下的企业合并是指参与合并的企