某综合购物中心纳税评估案例

某综合购物中心纳税评估案例一、内容提要某购物中心税务登记证号：650103xxxxxxxxx,法定代表人:张某,工商登记日期2003年11月3日，核准税务登记日期2003年11月19日，2003年11月24日被暂认定为增值税一般纳税人；2004年12月29日被认定正式为增值税一般纳税人。注册资本1100万，2004年销售收入6800余万元，2005年9100余万元，资产总额9800余万元，已纳入某市国家税务局重点税源企业管理范围，在辖区的超市和购物中心等大型商业零售企业中，其资金投入、销售收入以及经营规模属中上水平。某市某克区国家税务局综合业务科在对辖区一般纳税人2006年6月份的申报资料进行初审时，发现该购物中心税负下降幅度很大，2006年7月30日被某市某克区国家税务局列为重点评估对象，2006年8月2日至8日纳税评估岗位人员运用相关比率、相关系数等多种分析方法对其实施评估，2006年8月10日移送稽查局，2006年8月22日稽查处理终结，经重新核实认定,该公司偷逃增值税共计130,708.86元。某克区国家税务局通过对该购物中心开展有效的纳税评估，为该行业管理提供了经验，使该行业的整体税负有所提高，零负申报户有所减少，商业零售企业税负达到了1.58％，与上年同期相比增长了0.8个百分点，小规模纳税人和一般纳税人零负申报率分别下降了2和5个百分点，纳税评估工作“评估一点、规范一线、促进一面”、“以管促收”的作用初步得到了体现，纳税评估与税源管理、税务稽查的良性互动局面开始形成。二、案例介绍（一）分析选案2006年7月某市某克区国家税务局综合业务科征管岗位工作人员根据自治区国税局、某市国税局计统部门发布的全疆、全市税收总量、税负增减变化宏观分析和监控数据，以及各税种管理部门定期发布分税种的行业税负预警值，在自行开发的纳税评估管理系统中利用分批从征管信息系统、“一户式”查询系统以及金税工程系统中导入异常数据，并且采取计算机筛选功能对评估对象异常分值进行积分排序，发现某购物中心异常分值较高，当月将其确定为评估对象，并向分管评估的局长进行了详细的汇报。局长高度重视，亲自进行了周密的安排部署，要求对该购物中心进行评估时注意评估方法及各项评估指标的运用，全面了解其经营情况，寻找该行业的共性问题，为该行业的后期管理和纳税评估提供实际经验。2006年7月30日综合业务科编制《纳税评估对象清册》，下达评估计划，交税源管理部门实施评估。1．全面掌握纳税人的涉税信息税源管理部门接到《纳税评估对象清册》后，安排人员具体实施纳税评估。评估人员为了确保评估工作有序进行，对评估工作做到心中有数，首先对企业的税务登记、生产经营、财务核算及申报纳税等相关情况进行了深入了解：通过征管系统中的各类信息，如纳税人的税种信息、申报信息、票种信息，同时，结合税收管理员搜集到的纳税人生产经营信息，针对纳税人提供的财务报表资料，进行案头分析。（1）税务登记信息该购物中心法定代表人:张某,工商登记日期2003年11月3日，核准税务登记日期2003年11月19日，主要经营：机电产品，化工产品（专项审批除外）建筑装饰材料，五金交电，家电，水暖配件，办公用品及设备，日用百货，日用杂品，文体用品，工艺美术品（金属品除外）钟表器材，家具灯具，食品，副食品（烟酒限零售）布匹，服装鞋帽，玩具，洗涤化妆品，针纺织品，皮革及皮革制品，成品粮，食用油，干鲜果品的销售。（2）税务认定信息2003年11月24日被暂认定为增值税一般纳税人；2004年12月29日被认定正式为增值税一般纳税人；无减免税信息。（3）其他信息评估人员查阅了该行业（购物中心）的相关资料,对市场运营情况进行了调研，基本掌握了纳税人销售的一般规律。2．综合分析，查找疑点问题通过对该企业纳税评估各项指标并结合行业特点进行综合分析，评估人员有针对性的对收入、成本、利润等指标进行了对比，发现以下疑点：疑点一：通过“一户式管理”系统查询，该购物中心2006年６月应税销售额5,965,154.46元（上年同期5,482,718.21元）,进项税额6,138,420.13元,应纳增值税额0（上年同期0元）,税负为零,明显低于某市国税局发布的第二季度零售业行业税负1.41％。疑点二：评估人员根据国家税务总局《纳税评估通用分析指标及使用方法》进行配比分析购物中心2004年～2006年的主要经济指标表一单位：元指标名称2005年６月2006年６月2004年2005年销售收入净额5,482,718.215,965,154.4668,706,443.9691,640,360.17销售成本4,691,504.425,288,431.5160,184,804.2981,730,511.92营业费用442,683.811,197,749.3710,795,400.4713,974,602.90利润总额234,626.95-224,090.31-7,058,416.23-4,776,986.02固定资产折旧额2,976,018.384,034,951.972,213,993.403,453,625.61固定资产原值61,473,678.4266,254,651.4861,124,842.4264,640,451.37购物中心2005年６月及2006年6月的相关经济指标表二单位：元指标名称2005年６月2006年６月资产年初数期末数年初数期末数资产总额80,836,156.4288,190,613.5493,204,615.5498,117,754.93存货13,003,160.3416,799,776.1316,957,395.3215,759,494.64（1）收入、成本、费用类指标配比评估分析主营业务收入变动率=（本期主营业务收入－基期主营业务收入）÷基期主营业务收入×100％2006年６月主营业务收入变动率＝（5,965,154.46－5,482,718.21）÷5,482,718.21×100％＝8.7992％主营业务成本变动率=（本期主营业务成本-基期主营业务成本）÷基期主营业务成本×100％2006年６月主营业务成本变动率＝（5,288,431.51－4,691,504.42）÷4,691,504.42×100％＝12.7236％2005年６月成本率＝4,691,504.42÷5,482,718.21×100％＝85.569％2006年６月成本率＝5,288,431.51÷5,965,154.46×100％＝88.6554％通过指标计算,该购物中心2006年６月主营业务成本率为88.6554％，2005年６月主营业务成本率为85.569％，2006年６月主营业务成本率较上年同期上升了3.0864％；2006年６月主营业务成本变动率为12.7236％，而2006年６月主营业务收入变动率却为8.7992％，主营业务收入变动率小于主营业务成本变动率,两者比值为0.6916＜1，两者不同步增长，并且2005年６月毛利率为14.43％，而2006年6月毛利率却为11.34％，2006年６月收入在增长的同时，毛利率却出现了下降。对此评估人员又对2006年６月的存货变动率、总资产周转率和2005年总资产周转率进行了测算。总资产周转率＝（利润总额＋利息支出）÷平均总资产×100％2005年６月总资产周转率＝234,626.95÷（80,836,156.42＋88,190,613.54）÷2×100％＝0.2776％2006年６月总资产周转率＝（-224,090.31）÷（93,204,615.54＋98,117,754.93）÷2×100％＝－0.2343％（注：2005年、2006年均无借款，无利息支出）2006年６月的存货变动率＝（15,759,494.64－16,957,395.32）÷16,957,395.32×100％＝－7.064％2006年６月的存货变动率为－7.064％＜0，2006年６月总资产周转率为－0.2343％，2005年总资产周转率为0.2776％，两者的差为－0.5119％＜0。可能存在让利销售或少计收入，多列成本的问题。疑点三：主营业务费用变动率=（本期主营业务费用-基期主营业务费用）÷基期主营业务费用×100％2006年６月主营业务费用变动率＝（1,197,749.37－442,683.81）÷442,683.81×100％＝170.5654％2005年６月费用率＝442,683.81÷5,482,718.21×100％＝8.0742％2006年６月费用率＝1,197,749.37÷5,965,154.46×100％＝20.0791％通过指标计算,该购物中心2005年６月主营业务费用率为8.0742％，2006年６月主营业务费用率为20.0791％，2006年６月主营业务费用率较上年同期上升了12.0049％；2006年６月主营业务费用变动率170.5654％，而2006年６月主营业务收入变动率为8.7992％，主营业务收入变动率小于主营业务费用变动率,两者比值为0.0516＜1。可能存在少计收入，多列费用的问题（2）资产类评估指标分析固定资产综合折旧率＝固定资产折旧总额÷固定资产原值总额×100％2005年固定资产综合折旧率＝2976018.38÷61473678.42×100％＝5％2006年固定资产综合折旧率＝4034951.97÷66254651.48×100％＝6％通过指标计算,该购物中心2005年固定资产综合折旧率为5％，2006年固定资产综合折旧率为6％疑点四：06年６月的综合折旧率高于上年同期，可能存在税前多列固定资产折旧的问题。同时评估人员又对该购物中心采集的2005年和2004年资产负债表、损益表进行了初步的配比分析。（3）收入、成本、费用类指标配比评估分析疑点五：该购物中心2005年主营业务成本率为89.1862％，2004年主营业务成本率为87.597％，2005年主营业务成本率较上年同期上升了1.5892％；2005年主营业务成本变动率为35.80％，而2005年主营业务收入变动率为33.38％，主营业务收入变动率小于主营业务成本变动率,两者比值为0.9324＜1，两者不同步增长，并且2004年毛利率为12.403％，而2005年毛利率却为10.8138％，2005年收入在增长的同时，毛利率却出现了下降。可能存在让利销售或少计收入，多列成本的问题疑点六：通过指标计算,2005年主营业务收入变动率为33.38％，主营业务费用变动率为29.45％，主营业务收入变动率大于主营业务费用变动率,两者比值为1.1334＞1。两者不同步增长可能存在多列成本费用、扩大税前扣除范围的问题。（4）主营业务成本变动率与主营业务利润变动率配比分析疑点七：主营业务成本变动率＝（本期主营业务成本－基期主营业务成本）÷基期主营业务成本×100％2005年主营业务成本变动率＝（81730511.92－60184804.29）÷60184804.29×100％＝35.799％主营业务利润变动率＝（本期主营业务利润－基期主营业务利润）÷基期主营业务利润×100％2005年主营业务利润变动率＝（－4776986.02＋7058416.23）÷（-7058416.23）＝-32.322％主营业务成本变动率为正，主营业务利润变动率为负时，视为异常,可能存在多列成本、扩大税前扣除范围等问题。（二）约谈举证评估人员通过对该购物中心收入、成本、费用和资产类指标配比分析，发现了以上七项疑点。为了破解种种疑点，决定对该企业会计进行税务约谈，在拟定了详细的约谈提纲并报请部门领导批准后，评估人员制作了《税务约谈通知书》和《送达回证》送达纳税人，约请该企业财务人员进行约谈。1．关于2006年６月增值税税负为零，低于某市国税局2006年的同行业平均税负的问题：企业会计称，2006年５月“五一”期间企业因销售预测失误购进了大量的商品，造成库存积压，因而留抵税金加大，通过“一户式管理”查询及CTAIS查询系统进行核实发现，该单位本年５月企业缴纳增值