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企业所得税纳税申报讲解2014.12国家税务总局企业所得税纳税申报修订背景、思路组织结构主要特点主要变化及功能企业所得税纳税申报修订背景纳税人—税法实施以来新政策出台，纳税人不能准确履行纳税义务，申报差错率提高，纳税风险加大；税务机关—申报表粗放、结构不合理、涉税信息不准确，不能满足新形势下风险管理、后续管理及税收分析等要求，制约管理水平；现转变管理方式，减少和取消行政审批，减少进户执法，只能通过申报掌握涉税信息；企业所得税纳税申报修订思路以纳税人为主体，财税差异以纳税调整方式计算应纳税所得额；兼顾税务管理，以重要性、普遍性为原则，设置多架构申报；以信息化为支撑，以风险管理为手段，精准申报涉税信息，提高税、企业双方的税法遵从度；企业所得税纳税申报组织结构1主多附；多层架构；1级附表8张1、收入按核算制度分类2、成本3、费用应纳税所得额计算4、纳税调整5、弥补亏损6、优惠税款计算7、境外抵免8、汇总纳税企业所得税纳税申报组织结构--2级附表税基—纳税调整12张视同销售、未按权责收入、投资收益专项资金、职工薪酬、广告、捐赠、折旧、资产损失企业重组、政策性搬迁、特殊准备金企业所得税纳税申报组织结构—2级附表税基优惠抵扣所得额税收优惠4张减免税额抵免税额境外调整后所得计算境外分支机构弥补境外抵免3张境外跨期结转企业所得税纳税申报组织结构—3级附表8张资产损失—专项申报纳税调整资产折旧—-加速折旧股息红利资源综合利用涉农贷款优惠研发加计高新、软件企业企业所得税纳税申报主要特点1、体系合理、填报便捷设索引表、主附层级分明；减轻办税负担2、突出重点、便于管理重点围绕纳税调整、优惠、境外抵免；反映申报的全过程，展现涉税完整数据，为风险管理提供支撑；（税收角度）企业所得税纳税申报主要特点3、注重主体、繁简适度充分考虑会计制度、准则，设基础信息表；简化主表，多数附表依据会计口径；对中小企业来讲，应更简化；4、相对稳定、重点分类主表、1级附表相对稳定，2、3级附表着眼变化；汇总、不同会计制度分类申报企业所得税纳税申报主要变化及功能1、新增索引、基础信息；2、简化主表—汇总纳税、基础信息分离；3、细化附表—如：期间费用、纳税调整的14张2级附表、优惠项目的若干明细附表；3、分类申报—不同会计制度、汇总纳税；4、注重财税数据申报完整性、准确性；企业所得税纳税申报主附表主要功能介绍索引表—方向基础信息表—除税务登记信息以外的与所得税相关的基本信息；三全基本功能一是确定企业性质，小微企业、汇总纳税、所属行业、规模；二是明确会计核算制度和所得税相关的核算方法；三是了解企业股权结构及投资情况；企业所得税纳税申报主附表主要功能介绍主表—在会计利润基础上纳税调整，计算所得额、应纳税款及应补退税款；补退税依据；附表生成、表内计算；几点说明1、利润—捐赠扣除基数2、营业收入+视同+房地产预征–三费扣除3、应纳税所得额—小微企业4、营业税金及附加企业所得税纳税申报主表---营业税金及附加会计核算营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等，会计利润表房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”等科目核算反映会计核算的结果企业所得税纳税申报5、主表---境外所得境内、境外所得分开计算第14行减；第18行加弥补当期亏损；第29、30行计算税额6、主表---所得减免；税基减免分为两部分；20行农林牧副渔、基础设施；分开核算项目；7、第19行纳税调整后，负数为确认亏损企业所得税纳税申报8、主表---汇总纳税总机构计算使用；分支机构按现行申报；总机构计算分配税额时，境外所得分支机构不参与；应纳税所得额计算流程—主表企业所得税纳税申报主附表主要功能介绍附表：101--104收入、成本、费用—企业：适用会计核算制度体现分类；税务：后续管理；完全会计核算数据；期间费用细化：按会计核算分析填报说明：各项税费与主表营业税金附加不重复；企业所得税纳税申报新增表—期间费用1-3行：人工成本4-6行：有扣除限额的项目7行：折旧摊销费9-20行：根据期间费用的用途进行划分21-23行：财务费用企业所得税纳税申报期间费用—境外支付劳务费、咨询顾问费、佣金和手续费、董事会费、运输仓储费、修理费、技术转让费、研究费用；企业需要分析填报，无法与会计科目一一对应金融企业“业务及管理费”科目情况填报在“销售费用”列中企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍沿用现有体系，按项目进行调整，并细化12个项目，14张表；除税基优惠以外的财税差异调整；收入、扣除、资产、特殊调整、特别调整纳税调整项目。旧：收入类、扣除类、资产类、准备金调整、房地产预计利润调整、特别纳税调整、其他七类51小类新：收入类、扣除类、资产类、特殊事项、特别纳税调整、其他六类36小类企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍视同销售—会计不确认，税收确认；【2008】828号、条例25条；5010表房地产企业—31号文件-未完工；已完工；预计毛利额=销售未完工产品的收入×当地税务机关规定的计税毛利率（分开发项目分别计算）房地产业务按销售未完工产品进行反向填报，消除重复计算问题计算逻辑：22行（销售未完工产品纳税调整额）-26行（结转完工产品纳税调整额），需会计上做确认处理，才可以进行减项的填报。未按权责发生制确认—租金、利息、特许权、分期确认、政府补助；税收没按；5020表租金：条例19条、国税函[2010]79号；分期确认：分期收款、超12月建造合同；政府补助：收益相关、资产相关不征税收入、不征税收入用于支出的费用1、同步调整，若会计处理严格按照政府补助，基本无差异。分收、支两个项目调整，考虑到专项用途财政性资金的限期使用（上缴）问题，更清晰反应不征税收入相应调整情况。2、未按权责发生制原则确认收入纳税调整明细表-政府补助的衔接，符合不征税收入条件的政府补助，直接按不征税收入进行；不征税收入用于支出形成的资本，在资产折旧、摊销情况及纳税调整表中相关表格中填报调整。企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍未按权责发生制确认—租金A公司与承租人B公司签订三年房屋合同，租期是2014年6月1日到2016年5月31日，年租金每年10万元，合同约定三年租金提前在合同签订日一次性支付。企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍---会计处理2014年6月：借银行存款30贷：预收账款302014年12月借：预收账款10贷：其他业务收入10税务处理：企业可选择；一次性确认、分期确认；国税函[2010]79号。企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍投资收益—税收：持有全征、全免，宣告分配确认；会计：持有期间、转让处置，核算方法：成本法、权益法；如：股权投资税收：被投资企业作利润分配时确认收入实现会计：按权益法核算的按被投资企业会计期末的净利润自动确认损失或收益成本法:以被投资企业实现利润确认,无差异注意：投资损失—作为资产损失处理企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍投资收益—持有免税收入税法26条条件：权益性投资、被投资方为居民企业、直接投资、持有时间超过12个月；国税〔2010〕79号；被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方的股息、红利收入，投资方企业也不得增加长期投资的计税基础。暂不征。转让时征企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍投资收益表—转让处置：如：股权投资—[2010]79号：转让协议生效，手续变更时确认；扣除成本确认所得；[2011]34号公告：投资撤回或减少，相当于出资部分，相当于累计未分配利润按减少实收资本比例计算为股息；其他为转让所得；例如企业200万元，应分配50万元，取得300万元，则300万元中的200万元做投资收回不征税，50万元作为股息所得视情况纳税，50万元作为投资资产转让所得。企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍权益法下股权投资初始投资成本调整确认收益—税收对初始投资成本确认，以公允价和相关税费为基础；会计：权益法核算合营和联营企业投资；正商誉的不调整，负商誉的调整，计入当期损益；例：A企业取得B企业40%的股权，支付8000，取得时B企业公允价值22000。企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍会计上：取得时A企业投资成本8000小于B企业净资产份额8800（22000×40%），则8800与8000的差额800计入当期损益；借：长期股权投资—投资成本8800贷：银行存款8000营业外收入800税收上：确认投资成本为8000，其800不确认。应作纳税调减800；企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍交易性金融资产初始成本调整—会计：公允价，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用在发生时计入投资收益；税收：公允价+交易费；公允价值变动损益—全额调整金融资产、负债及投资性房地产公允计量；公允价值变动净收益—例4月购10000股，成交价20元/股，交易费200元。年内没出售，12月31日收盘价8元/股。企业所得税纳税申报公允价值变动净收益—例会计处理：4月30日借：交易性金融资产-成本200000投资收益200贷：银行存款20020012月31日：借：公允价值变动损益120000贷：交易性金融资产-公允价值变动120000借：本年利润120000贷：公允价值变动损益120000税务处理：取得时确认200200；处置时—收益-计税基础=所得或损失企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍不征税收入—财政性资金表【2011】70号专项用途的资金拨付文件；取得县以上管理办法或具体管理要求；支出单独进行核算；60个月内，未支出或未缴，第6年并入应税；专项资金企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍—职工薪酬5050表1、工资薪金—股权激励：【2012】18号公告立即行权无差异；跨期行权调整；会计：等待期内计成本费用税收：实际行权时确认公允价与取得价差额确认2、福利费【2009】3号扣除范围问题3、工会经费【2010】24号、【2011】30号，凭证企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍广告宣传、招待费—计算基数：主表主营收入+视同收入+（房地产未完预征-转已完产品）；15%扣除财税[2012]48号，医药等30%；签订分摊协议的关联企业，其中一方不超过扣除限额比例的支出本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归至另一方扣。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍利息支出—条例38条，当期发生不需资本化的，非金融企业向非金融企业借款，按同期同类贷款利率计算的部分；[2011]34号贷款利率、说明；[2009]777号个人借款问题;关联企业121号比例会计：企业对持有至到期投资、贷款，对采用实际利率法确认的与金融负债相关的利息费用，按税收规定调整；应资本化的部分，会计与税法协调；纳税调整表投资者投资未到位发生的利息支出《关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》（国税函[2009]312号）：凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。企业所得税纳税申报纳税调整表105介绍—跨期调整项目5080表维简费、安全生产费—【2011】26号【2013】67强调实际发生；费用化、资本化；预计负债—会计：过去交易或事项形成，未来事项确定；三个特征：现时义务、利益流出、可靠计量；税收：当期发生，与经营相关；预提费用—