模块9企业所得税法

模块9企业所得税法项目1企业所得税计算基础项目2应纳所得额的计算（重点）项目3资产的税务处理项目4企业所得税应纳税额的计算（重点）项目5企业所得税税收优惠项目6源泉扣缴项目7企业所得税的特别纳税调整（不讲）项目8企业所得税的征收管理项目1企业所得税计算基础一、所得税的特点（1）税收负担的直接性（2）税收分配的累进性（3）税款征收的公开性（4）税收管理的复杂性（5）税收收入的弹性项目1企业所得税计算基础二、纳税义务人指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。分为以下两类：（1）企业注意：个人独资企业和合伙企业不是企业所得税的纳税人，而是个人所得税的纳税人。（2）其他取得收入的组织项目1企业所得税计算基础企业的分类：两个标准：一是注册地；二是实际管理机构。（1）居民企业①依法在中国境内成立的企业②依照外国（地区）法律成立，但实际管理理机构在中国境内的企业。（2）非居民企业①依照外国（地区）法律成立，且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业；②在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。项目1企业所得税计算基础三、征税对象（1）居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。（负无限纳税义务）（2）非居民企业（负有限纳税义务）①在中国境内设立机构、场所的，应当就其在中国境内设立机构、场所取得的来源于中国境内的所得和发生在中国境外但与其在中国境内所设机构、场所有实际联系的所得缴纳企业所得税；②未在中国境内设立机构、场所；或者虽在中国境内设立机构、场所，但取得的所得与其在中国境内所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。项目1企业所得税计算基础所得来源的确定原则①销售货物所得：交易活动发生地②提供劳务所得：劳务发生地③转让财产所得不动产：不动产所在地动产：转让动产的企业和机构、场所所在地权益性投资资产：被投资企业所在地④股息、红利等权益性投资所得：分配所得的企业所在地⑤利息、租金、特许权使用费所得：负担、支付所得的企业和机构、场所所在地，或者负担、支付所得的个人的住所地项目1企业所得税计算基础四、税率（1）基本税率：25%居民企业在中国境内设立机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业（2）低税率：20%适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。实际征税时适用10%税率。项目2应纳所得额的计算应纳税所得额计算方法为：第一种:直接计算法应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损第二种：间接计算法应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额项目2应纳所得额的计算一、收入总额指企业在纳税年度内取得的各项收入合计，包括来源于中国境内、境外的生产经营收入和其他收入。一般收入的确认①销售货物收入②劳务收入③转让财产收入④股息、红利等权益性投资收益⑤利息收入⑥租金收入⑦特许权使用费收入⑧接受捐赠收入⑨其他收入项目2应纳所得额的计算二、不征税收入和免税收入（1）不征税收入①财政拨款②依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费③依法收取并纳入财政管理的政府性基金④国务院规定的其他不征税收入（2）免税收入①国债利息收入②符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益③符合条件的非营利组织的收入项目2应纳所得额的计算三、税前扣除项目的范围（1）扣除项目的范围与取得收入有关的成本、费用、税金和损失1.成本。指生产经营成本2.费用。指三项期间费用3.税金。指已缴纳的消费税、营业税、资源税、关税、城建税五个价内税以及教育费附加（简称“五税一费”）4.损失。指营业外支出、经营亏损和投资损失和其他损失等5.其他支出。如亏损弥补项目2应纳所得额的计算（2）有扣除标准的扣除项目这是按税法和会计制度规定都允许从收入中扣除的一些项目，但税法对扣除有范围和标准的限制，纳税人在计算应纳税所得额时，对于超过税法规定扣除标准的部分，需调增应纳税所得额，这部分内容主要有：项目2应纳所得额的计算1.职工福利费、工会经费、职工教育经费分别按工资总额的14%、2%、2.5%计算扣除举例1：2008年度，某公司在成本费用中实际列支工资200万元，拨缴职工工会经费5万元、发生职工福利费31万元、发生职工教育经费4万元。该公司2008年度可在计算应纳税所得额时扣除的工资及三费是多少?解析：①工资：可扣除200万元；②工会经费：扣除标准200×2%=45,故只能扣除4万元；③职工福利费：扣除标准200×14%=2831，故只能扣除28万元；④职工教育经费：扣除标准200×2.5%=54，故可扣除4万元项目2应纳所得额的计算2.利息费用①非金融企业向金融企业借款的利息支出，可据实扣除。②非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。③关联企业利息费用的扣除。④企业向自然人借款的利息支出的扣除企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，按3处理；企业向除上述规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，按2处理。项目2应纳所得额的计算举例2：某公司2008年度“财务费用”账户中利息：（1）向银行借入的8个月期的生产用的借款100万元贷款，年利率为6%的利息；（2）向本企业职工借入与银行同期的生产用借款80万元，为此支付职工5万元的借款利息。回答：该公司2008年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是多少?解析：（1）可据实扣除100×8÷12×6%=4（万元）（2）扣除标准80×8÷12×6%=3.25故只允许扣除3.2万元因此，2008年度可扣除利息费用7.2万元。项目2应纳所得额的计算3.借款费用4.汇兑损失5.业务招待费两个标准：①按照发生额的60%扣除；②但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。注意：营业收入包括主营业务收入和其他业务收入，不包括营业外收入、补帖收入和投资收益。项目2应纳所得额的计算举例3：某公司2008年销售收入3000万元，年实际发生业务招待费30万元，该公司当年可在计算应纳税所得额时扣除的业务招待费金额是多少?解析：①发生额的60%：30×60%=18（万元）②当年销售（营业）收入的5‰：3000×5‰=15（万元）故可扣除的业务招待费金额是15万元。项目2应纳所得额的计算6.广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。举例4：某公司2008年度产品销售收入500万元，其他业务收入100万元，营业外收入60万元。该年度支付广告费80万元，业务宣传费为50万元。则该公司准予在税前扣除的广告费和业务宣传费是多少万元？解析：营业收入=500+100=600（万元）广告费和业务宣传费合计=80+50=130（万元）税法允许扣除部分=600×15%=90（万元）故准予在税前扣除90万元。项目2应纳所得额的计算7.环境保护专项资金8.公益性捐赠支出公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体、公益性群众团体或者县级（含县级）以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12％的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。项目2应纳所得额的计算举例5：某企业按照政府统一会计政策计算出利润总额300万元，当年通过政府机关对受灾地区捐赠40万元，其当年捐赠支出的纳税调整金额是多少?解析：税法准予扣除的公益性捐赠支出=300×12％=36（万元）40万元故准予税前扣除的公益性捐赠支出为36万元，应纳税调增4万元。项目2应纳所得额的计算9.总机构分摊的费用10.手续费及佣金支出项目2应纳所得额的计算四、不允许扣除的项目（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；（3）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；行政性罚款：因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金，在计算应纳税所得额时不得扣除；经营性罚款：纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费可以扣除。（5）超过规定标准的公益捐赠支出以及非公益性捐赠支出；项目2应纳所得额的计算（6）赞助支出；（7）未经核定的准备金支出；（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除；（9）企业为投资者或职工支付的商业保险；（10）与取得收入无关的其他支出。项目2应纳所得额的计算五、亏损弥补税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补，下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补的期限最长不能超过5年。项目3资产的税务处理一、固定资产的税务处理（1）固定资产折旧的范围下列固定资产不得计算折旧扣除：①房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；②以经营租赁方式租入的固定资产；③以融资租赁方式租出的固定资产④已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；⑤与经营活动无关的固定资产；⑥单独估价作为固定资产入账的土地；⑦其他不得计算折旧扣除的固定资产。项目3资产的税务处理（2）固定资产折旧的计提方法（与会计一致）①企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。（当月使用，次月计提；当月停止使用，当月仍计提。）②企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。③固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。项目3资产的税务处理（3）固定资产折旧的计提年限除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：①房屋、建筑物，为20年；②飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；③与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；④飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；⑤电子设备，为3年。项目3资产的税务处理二、生物资产的税务处理生物资产是指有生命的动物和植物。分为以下三类：①消耗性生物资产②公益性生物资产③生产性生物资产（只有生产性生物资产才需要计提折旧）生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：①林木类生产性生物资产，为10年；②畜类生产性生物资产，为3年。项目3资产的税务处理三、无形资产的税务处理（1）无形资产摊销的范围下列无形资产不得计算摊销费用扣除：①自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；②自创商誉；③与经营活动无关的无形资产；④其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。（2）无形资产的摊销方法及年限①无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。②无形资产的摊销年限不得低于10年。项目3资产的税务处理四、长期待摊费用的税务处理（了解）（1）定义指企业已经支出，但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用，包括开办费、租入固定资产的改良支出以及摊销期在1年以上的固定资产大修理支出、股票发行费用等。（2）长期待摊费用摊销的范围在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：①已足额提取折旧的固定资产的改建支出；②租入固定资产的改建支出；③固定资产的大修理支出；④其他应当作为长期待摊费用的支出。自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。项目3资产的税务处理五、存货的税务处理（与会计一致）六、投资资产的税务处理（1）定义指企业对外进行权益性投资和债权性投资而形成的资产。（2）投资资产成本的扣除方法①企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。②企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。项目3资产的税务处理七、企业所得税法规定与会计规定差异的处理（了解）企业在财务会计核算中与企业所得税法规定不一致的，应当依照企业所得税法规定予以调整。（1）企业不能提供完整、准确的收入