模块二增值税

模块二增值税知识目标１.掌握增值税征税范围、纳税人、税率、征收率的具体规定；２.了解增值税各项税收优惠政策；３.了解增值税专用发票的管理规定；４.掌握增值税销项税额、进项税额的确定方法；５.明确增值税会计核算涉及的账户；６.掌握增值税的填报规定；７.了解增值税出口货物退（免）税的适用范围、适用办法及退税率；８.掌握增值税出口货物退（免）税的计算方法及适用范围。能力目标１.能判断企业所属的增值税纳税人类型，能判断哪些项目应征增值税，适用何种税率；２.会计算增值税一般纳税人、小规模纳税人及进口货物应纳税额；３.能对涉及增值税的各类业务进行会计核算；４.会填制增值税一般纳税人和小规模纳税人纳税申报表，进行增值税纳税申报；５.能用“免、抵、退”办法计算增值税应免抵和应退的税款；６.能对增值税“免、抵、退”办法进行会计核算。我国现行的增值税与原增值税、其他流转税相比的特点：1.采用“消费型增值税”2.实行价外计税3.实行规范化的购进扣税法4.对不同经营规模的纳税人采用不同的计税方法项目一学习增值税税制要素任务一确定增值税征税范围一、境内销售货物或进口货物二、境内提供加工、修理修配劳务三、特殊行为的征税范围（一）视同销售行为（二）混合销售行为（三）兼营非增值税应税劳务任务二界定增值税纳税人一、小规模纳税人和一般纳税人的认定标准二、小规模纳税人的管理三、一般纳税人的管理任务三确定增值税的税率或征收率一、基本税率二、低税率三、零税率四、征收率项目二计算增值税任务一计算一般纳税人增值税应纳税额一、计算销项税额销项税额＝销售额×税率（一）确定一般销售方式下的销售额（二）确定特殊销售方式下的销售额1.采取折扣销售方式销售2.采取以旧换新方式销售3.采取以物易物方式销售4.采取还本方式销售5.出租出借包装物收取的押金6.销售使用过的固定资产7.税务机关核定销售额8.商业企业向供货方收取的部分收入征税问题（三）含税销售额的换算二、计算进项税额（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额1.以票抵税（1）从销售方取得增值税专用发票上注明的增值税税额。（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。2.计算抵税（1）购进农产品（2）支付运输费用（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。（5）上述（1）～（4）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。（6）纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门的有关规定。不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计（三）进项税额转出1.按原抵扣的进项税额转出2.无法准确确定需转出的进项税额计算三、计算增值税应纳税额增值税应纳税额计算公式：应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额（一）计算应纳税额的时间限定1.计算销项税额的时限2.抵扣进项税额的时限（二）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理（三）扣减发生期进项税额的规定任务二计算小规模纳税人增值税应纳税额应纳税额＝不含税销售额×征收率不含税销售额＝含税销售额÷（１＋征收率）任务三计算进口货物增值税应纳税额组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税应纳税额＝组成计税价格×税率项目三增值税会计核算任务一核算一般纳税人增值税业务一、设置一般纳税人会计账户（一）“应交税费———应交增值税”账户1.“进项税额”专栏2.“已交税金”专栏3.“减免税款”专栏4.“出口抵减内销产品应纳税额”专栏5.“转出未交增值税”专栏6.“销项税额”专栏7.“出口退税”专栏8.“进项税额转出”专栏9.“转出多交增值税”专栏（二）“应交税费——未交增值税”账户二、核算一般纳税人增值税进项税额（一）核算国内采购货物或生产经营用固定资产的进项税额1.购进货物或生产经营用固定资产，取得防伪税控增值税专用发票，当月已认证并申报抵扣2.购进货物或生产经营用固定资产，取得防伪税控增值税专用发票，当月尚未认证（二）核算进口货物或生产经营用固定资产的进项税额（三）核算接受投资转入货物的进项税额（四）核算接受捐赠货物的进项税额（五）核算接受应税劳务的进项税额（六）核算购进免税农产品的进项税额（七）核算增值税进项税额转出（八）核算外购物资退货、折让的进项税额三、核算一般纳税人增值税销项税额（一）核算不同结算方式下的销项税额1.核算现销方式销售货物的销项税额2.核算赊销、分期收款方式销售货物的销项税额（二）核算混合销售行为的销项税额（三）核算视同销售的销项税额1.核算委托代销商品的销项税额2.核算受托代销商品的销项税额3.核算货物在两个机构之间转移的销项税额4.核算将自产、委托加工的货物用于非应税项目的销项税额5.核算将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的销项税额6.核算将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费的销项税额7.核算将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者的销项税额（四）核算包装物销售及没收押金的销项税额1.核算包装物销售的销项税额2.核算包装物押金的销项税额（五）核算其他销售业务的销项税额1.核算以物易物的销项税额2.核算以旧换新的销项税额3.核算销售自己使用过的固定资产的销项税额4.核算销货折扣的销项税额5.核算销售退回及销售折让的销项税额四、核算增值税期末结转及上缴业务（一）核算增值税期末结转业务当期应纳税额＝（当期销项税额＋当期进项税额转出＋出口退税）－（期初留抵税额＋当期允许抵扣的进项税额＋减免税款＋出口抵减内销产品应纳税额）（二）核算增值税上缴业务任务二核算小规模纳税人增值税业务一、设置小规模纳税人会计账户二、核算小规模纳税人增值税业务项目四增值税纳税申报任务一确定纳税义务发生时间（1）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。（2）进口货物，为报关进口的当天。（3）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。任务二确定纳税期限增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度，不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。任务三确定纳税地点（1）固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。（2）非固定业户销售货物或应税劳务的，应当向销售地主管税务机关申报纳税。（3）进口货物，应当向报关地海关申报纳税。（4）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。任务四填制一般纳税人纳税申报表一、一般纳税人纳税申报表的格式二、纳税申报表附表及其他资料一般纳税人除了报送增值税纳税申报表外，还应填写三个附表：本期销售情况明细本期进项税额明细固定资产进项税额抵扣情况任务五填制小规模纳税人纳税申报表任务六解缴应纳税款项目五出口货物退（免）增值税一、确定出口货物税收政策形式（一）出口免税并退税适用出口免税并退税政策的有：（1）生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。（2）有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。（3）一些特定货物的出口。（二）出口免税不退税下列企业出口的货物，除另有规定外，给予免税，但不予退税：（1）属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。（2）外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口（除特准退税的抽纱、工艺品等12类出口货物外）。（3）外贸企业直接购进国家规定的免税货物出口。下列出口货物，免税但不予退税：（1）来料加工复出口的货物，即原材料进口免税，加工自制的货物出口不退税。（2）避孕药品和用具、古旧图书，内销免税，出口也免税。（3）出口卷烟：有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟，在生产环节免征增值税、消费税，出口环节不办理退税。其他非计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税，出口一律不退税。（4）军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税。（三）出口不免税也不退税二、出口货物的退税率任务二计算出口货物退（免）增值税税额一、计算生产企业出口退（免）增值税税额（一）计算免、抵、退税不得免征和抵扣税额免、抵、退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额（二）计算当期应纳税额当期应纳税额＝当期内销货物销项税额－（当期进项税额－当期免、抵、退税不得免征和抵扣税额）－上期留抵税额（三）计算免、抵、退税额免、抵、退税额＝出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免、抵、退税额抵减额（四）计算当期应退税额和当期免、抵税额1.当期期末留抵税额＜当期免、抵、退税额时当期应退税额＝当期期末留抵税额当期免、抵税额＝当期免、抵、退税额－当期应退税额2.当期期末留抵税额＞当期免、抵、退税额时当期应退税额＝当期免、抵、退税额当期免、抵税额＝０二、计算外贸企业出口退（免）增值税税额（一）外贸企业收购一般纳税人出口货物增值税的退税规定应退税额＝外贸收购不含增值税购进金额×退税率（二）外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定应退税额＝增值税专用发票注明的金额×3％（三）外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定任务三核算增值税出口货物退（免）税业务一、核算生产企业出口退（免）增值税业务二、核算外贸企业出口退（免）增值税业务二、核算外贸企业出口退（免）增值税业务