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江苏省交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税辅导材料江苏省国家税务局二○一二年八月编写说明营业税改征增值税是2009年增值税转型之后，税收制度的又一次重大改革。这次改革，对于建立健全有利于科学发展的财税制度，推动经济发展方式转变和经济结构调整，促进第三产业尤其是现代服务业发展，具有深远的意义。经国务院批准，财政部、国家税务总局以财税[2012]71号发出了《关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（以下简称《通知》），明确江苏省从2012年10月1日起，对交通运输业和部分现代服务业实行营业税改征增值税试点。改征后的增值税，由国税机关征管。由于主管税务机关及办税事项、程序发生了较大变化，我们对营业税改征增值税的基本税收政策进行了解读，对重点和相对复杂的税收事项及其办理手续、流程等进行了梳理和操作性描述，供纳税人学习、培训时参考，帮助纳税人更好地理解和掌握改征后的相关政策，准确办理纳税业务。由于时间仓促，编写中错误和疏漏在所难免，敬请批评指正。目录第一部分营业税改征增值税实务操作................1第一章营改增试点基本政策................................1第二章税务登记.........................................37第三章一般纳税人资格认定...............................42第四章专用发票领购与代开...............................47第五章普通发票领购与代开...............................52第六章增值税税控系统...................................56第七章增值税纳税申报表填写.............................64第八章应税服务差额征税.................................85第九章试点增值税税收优惠..............................104第十章营改增相关会计处理..............................112第十一章应税服务免抵退税..............................128第二部分营业税改征增值税政策文件..................140一、关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知.........140二、关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知...................................144三、关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知.........................................148四、关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知.......179五、关于中国东方航空公司执行总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知.........................................182六、关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知.........................................186七、关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知.....................................190八、关于启用货物运输业增值税专用发票的公告.............192九、关于营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告.194十、关于发布《营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法（暂行）》的公告....................198十一、关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告.................................205十二、关于印发《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》的通知.................................................207江苏省营业税改征增值税试点辅导材料1第一部分营业税改征增值税实务操作第一章营改增试点基本政策增值税纳税人和扣缴义务人一、增值税纳税人在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的“营业税改征增值税”试点地区内（以下简称“试点地区”）的单位和个人，即在试点地区办理税务登记的单位和个体工商户以及居住地在试点地区的其他个人，包括向试点地区单位和个人提供应税服务的境外单位和个人，为增值税纳税人（以下称试点纳税人）。试点纳税人提供的应税服务应缴纳增值税，不再缴纳营业税。根据财税[2011]111号、财税[2012]71号文件，下列省市逐步进行应税服务的营业税改征增值税试点。试点地区开始时间上海市2012年1月1日北京市2012年9月1日江苏省、安徽省2012年10月1日福建省（含厦门市）、广东省（含深圳市）2012年11月1日天津市、浙江省（含宁波市）、湖北省2012年12月1日试点地区的单位以承包、承租、挂靠方式在境内提供应税服务，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以试点地区的发包人、江苏省营业税改征增值税试点辅导材料2出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为增值税纳税人；以承包人名义对外经营或虽以发包人名义对外经营但发包人不承担相关法律责任的，以承包人为增值税纳税人；以试点地区外的发包人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为营业税纳税人，仍缴纳营业税。试点地区的油气田企业提供应税服务，按照规定缴纳增值税，不再执行《油气田企业增值税管理办法》。注：单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人是指个体工商户和其他个人；其他个人是指自然人。【案例1】2012年11月，赵某与山东W运输公司签订挂靠协议，以W运输公司名义对外经营，但领取独立营运证件，自备运输工具在江苏省内独立开展运输服务并承担法律责任，那么按照规定赵某应办理税务登记，并确定为营业税改征增值税的试点纳税人。二、增值税扣缴义务人境外的单位或者个人在试点地区提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。以境内代理人为扣缴义务人的，境内代理人与应税服务接受方的机构所在地或者居住地应都在试点地区，否则仍按照现行有关规定代扣代缴营业税；以境内的接受方为江苏省营业税改征增值税试点辅导材料3扣缴义务人的，接受方的机构所在地或者居住地应都在试点地区，否则仍按照现行有关规定代扣代缴营业税。【案例2】境外R公司在境内没有经营机构，苏州J科技公司为境外R公司的代理人，2012年12月R公司分别向南京A公司、杭州B公司、济南C公司提供信息技术服务。按照规定，R公司为南京A公司、杭州B公司提供信息技术服务应由J科技公司代扣代缴增值税，R公司为济南C公司提供信息技术服务应由J科技公司代扣代缴营业税（山东暂未列为试点地区）。三、增值税一般纳税人和小规模纳税人按我国现行增值税的分类管理模式，以应税服务销售额（指不含税销售额，即含税销售额除以“1+适用税率或征收率”，以下无特指，均按此口径）的大小和会计核算健全程度的不同将增值税纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人。（一）小规模纳税人1.应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）未超过500万元（≤500万元）的纳税人为小规模纳税人。注：应税服务年销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内提供交通运输业服务和部分现代服务业服务累计取得的销售额，含减、免税销售额。按“差额征税”方式确定销售额的增值税纳税人，其应税服务年销售额按未扣除之前的销售额计算。2.小规模纳税人的特殊规定：①应税服务年销售额超过规定标江苏省营业税改征增值税试点辅导材料4准的其他个人不属于一般纳税人；个体工商户、非企业性单位、不经常提供应税服务的企业的应税服务年销售额超过一般纳税人标准可选择不申请一般纳税人。（二）增值税一般纳税人应税服务年销售额超过500万元（＞500万元）的纳税人为增值税一般纳税人。应税服务年销售额未超过500万元以及新开业的增值税纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。试点开始前，2011年7月至2012年6月期间“应税服务营业额÷103%”超过500万元的纳税人为增值税一般纳税人。（三）一般纳税人资格认定详见“第三章一般纳税人资格认定”应征增值税的应税服务范围一、一般规定（一）提供的服务应属于增值税征收范围交通运输业服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务；部分现代服务业服务包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务（包括融资租赁和经营性租赁）、鉴证咨询服务。（二）提供的应税服务应为有偿提供江苏省营业税改征增值税试点辅导材料5有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。（三）应在境内提供应税服务在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。对应税服务境内外的界定，沿用了原来营业税境内外划分的基本原则。二、特殊规定为了体现税收制度设计的完整性及堵塞征管漏洞，将无偿向其他单位或者个人提供应税服务的行为视同提供应税服务，与有偿提供应税服务同等对待，体现了税收制度的公平性。同时，将以公益活动为目的或者以社会公众为对象的服务排除在视同提供应税服务之外,有利于促进社会公益事业的发展。三、不征收增值税的服务（一）不在《应税服务范围注释》范围内的服务；（二）下列情形不属于在境内提供应税服务：1.境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。2.境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。3.财政部和国家税务总局规定的其他情形。（三）非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务。本次增值税改革试点首次提出“非营业活动”的概念，将非营业活动排除在征税范围之外。非营业活动，是指：江苏省营业税改征增值税试点辅导材料61.非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。2.单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。3.单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。4.财政部和国家税务总局规定的其他情形。注：在员工的具体把握上，必须与用人单位建立劳动关系并依法签订劳动合同。【案例】1.境外单位或者个人向境内单位或者个人提供的完全发生在境外载运国内旅客的行为，虽然劳务的接受方是境内的单位或者个人，但因为完全在境外消费，故不属于在境内提供应税服务。2.境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完全在境外使用的交通工具的租赁服务，虽然劳务的接受方是境内的单位或者个人，但因为相关交通工具完全在境外使用，故也不属于在境内提供应税服务。3.员工为本单位或者雇主提供的服务不征税应仅限于员工为本单位或雇主提供职务性服务，员工向用人单位或雇主提供与工作（职务）无关的服务凡属于应税服务征收范围的应当征收增值税。例如某公司财务人员利用自己的交通工具为本单位运输货物收取运费等应按规定缴纳增值税。江苏省营业税改征增值税试点辅导材料7增值税税率和征收率在应税服务的税率设定上，按照完善税制和结构性减税的总体要求，尽可能考虑了试点应税服务范围的自身特点，新增了两档税率。同时，为支持我国服务业出口，提高我国服务业的国际竞争力，将试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率。一、增值税税率（适用于增值税一般纳税人一般计税方法）（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%；（二）提供交通运输业服务，税率为11%；（三）提供部分现代服务