流转税制

2019/9/281第七章流转税制流转税制第一节流转税制特点第二节流转税制设计第三节流转税制类型第四节流转税制模式2019/9/282第一节流转税制特点流转税：以商品流转额和非商品流转额为课税对象的税收总称本质：对商品流转额和非商品流转额征税流转税制特点性质流转税是以流转额为课税对象而设计征收的税种统称流转额包括商品流转额和非商品流转额商品流转额：在商品生产经营活动中，由于销售或购进商品而发生的货币金额，即商品销售收入额或购进商品支付金额；非商品流转额：从事非商品生产经营活动的劳务而发生的货币金额。特点税收负担的间接性税收分配的累退性税收征收的隐蔽性税收管理的便利性税收收入的稳定性2019/9/283•（一）税收负担的间接性税收负担直接负担：纳税人因纳税而承受的福利牺牲间接负担：负税人因税负转嫁而间接承受的税收负担。2019/9/284•流转税一般由企业作为纳税人履行纳税义务。纳税人缴纳的流转税由消费者负担随商品价格运动转嫁市场价格条件下企业负税人消费者承担的税负并不是由消费者纳税引起，而是由税负转嫁运动引起，因而消费者所承担的税负是间接的，这种消费者间接承担的流转税也可以称为间接税。2019/9/285（二）税收分配的累退性税收征收累进征收应使税负随个人收入增加、负担能力增强而提高。比例征收应使税负与个人收入始终保持等比例关系累退性征收应使税负随个人收入增加，负担能力增强而降低。流转税在名义上按照比例征收，而消费者负担却具有累退的特点。个人收入↗→边际消费倾向↘→个人消费支出占收入比例↘→如果消费支出按比例征税，流转税占整个收入比例↘→流转税比例征收具有累退特点。不符合公平税收原则2019/9/286（三）流转税的隐蔽性流转税的纳税人消费者个人个人消费支出以消费者个人为纳税人厂商厂商为纳税人，通过商品价格运动转嫁给消费者负担。消费者负担的税收并不是由个人直接缴纳，而是在消费商品、支付价格时间接负担，没有强烈的纳税意识和负税感觉。流转税在征收上的隐蔽性使推行流转税比推行所得税的阻力减少。2019/9/287•（四）税收管理的便利性•流转税对生产经营厂商征税•厂商规模较大，税源比较集中，纳税户减少，征收管理比较方便。•流转税对商品销售和提供劳务征税•征税的主要依据是商品销售额，在核算管理上比较简单•在经济相对落后、管理基础相对薄弱的国家或地区就比较重视流转税，比较容易推行流转税2019/9/288（五）税收收入的稳定性•流转税以商品流转额和非商品流转额为课税对象•只要有商品销售和劳务服务并取得收入，就可以按确定的税率征收。•由于流转税较少受生产经营成本、费用和利润的直接影响，收入相对稳定。2019/9/289第二节流转税设计•流转税是对商品流转额和非商品流转额而征收的大类税收统称，由许多具体形式的税种组成，•这些税种尽管具体形式不同，•但在税制设计或制定中都遇到课税对象、征税范围、计税依据、纳税环节、税率结构等基本要素及其对这些要素做出选择。2019/9/2810流转税设计课税对象总值型：从事商品生产经营的商品销售收入总额从事劳务服务的营业收入总额增值型：从事商品生产经营或劳务服务的增值额。征收范围对商品普遍征税：消费品和资本品只对消费品征税选择少数消费品征税计税依据从价计税和从量计税含税价格和不含税价格纳税环节多环节普遍征税：在生产流通的每一个环节普遍征税，或者说每经过一道流转环节就征一次税。单一环节征税：选择某些环节征税，减少纳税环节产制环节/零售环节税率税率形式：定额税率比例税率单一比例税率/差额比例税率税率水平：税制结构、税基大小、利润水平、国家政策2019/9/2811从量税以计税数量为计税依据来计算应纳税额，计税数量包括重量、容积、体积。商品价格变化不影响税额变化同种商品，价格不同，税额相同现行消费税啤酒250元/箱从价税以计税金额为计税依据来计算应纳税额计税金额=计税价格×计税数量商品价格变化影响税额变化同种商品，价格不同，税额不同我国现行增值税17%比例税率征税2019/9/2812从价税的计税价格含税价格含税价格是包含税金在内的计税价格，税金内含于价格之中价格=成本+利润+税金一般在实行价内税的情况下，商品交易价格即为含税价格若商品价格为不含税价格，就要按照组成计税价格计算含税价格组成计税价格=不含税价格/（1-税率）=（成本+利润）/(1-税率）不含税价格不含税价格是不包含税金的计税价格，税金依附于价格之外价格=成本+利润在实行价外税的情况下，交易价格即为不含税价格若商品价格为含税价格，也要按完税价格计算计税价格完税价格=含税价格/(1+税率）2019/9/2813第三节流转税制类型•根据流转税的课税对象、征收范围、计税依据、纳税环节、税率形式等基本要素的不同政策选择，•大致可把流转税分为周转税、销售税、增值税、消费税等四种类型2019/9/2814第三节流转税制类型流转税制类型周转税周转税是对从事产品生产、经营和劳务服务的企业和个人，在产制、批发、零售和劳务每一个周转环节，以商品销售收入和营业服务收入全额，按从量或从价，差别比例税率课征的流转税销售税销售税是对从事产品生产、经营的企业和个人，选择产制、批发、零售的某一环节，以产品销售收入全额、按比例税率课征的流转税增值税增值税是对从事产品生产、经营的企业和个人，在产制、批发、零售的每一个周转环节，以产品销售和营业服务所取得的增值额，按单一税率课征消费税消费税是对从事产品生产、经营的企业和个人，选择少数商品，在产制或零售环节，从价或从量，按差别税率课征2019/9/2815周转税是对从事产品生产、经营和劳务服务的企业和个人，在产制、批发、零售和劳务每一个周转环节，以商品销售收入和营业服务收入全额，按从量或从价，差别比例税率课征的流转税•评价：•积极意义（1）从税收收入功能角度（2）从税收调节功能角度•局限性（1）容易导致重复征税（2）容易使价格发生扭曲（3）影响税收收入的稳定性2019/9/2816•销售税是对从事产品生产、经营的企业和个人，选择产制、批发、零售的某一环节，以产品销售收入全额、按比例税率课征的流转税。•产制销售税•批发销售税•零售销售税•评价：•积极方面避免重复征税；有利于专业化协作；减少税收对价格的扭曲•消极方面容易引起税收流失2019/9/2817•增值税是对从事产品生产、经营的企业和个人，在产制、批发、零售的每一个周转环节，以产品销售和营业服务所取得的增值额，按单一税率课征•生产型增值税•收入型增值税•消费型增值税•2009年1月1日，中国的增值税由生产型转为消费型2019/9/2818•生产型增值税•是以销售收入中总额减去所购中间产品价值后的余额为课税对象计算增值税•增值额=工资+利息+租金+利润+折旧，或•增值额=消费+净投资+折旧•该类型事实上不准许抵扣任何购进固定资产价款，计税依据相当于国民生产总值2019/9/2819•收入型增值税•是以销售收入总额减去所购中间产品价值和折旧额后的余额为课税对象计算增值税。•增值额=工资+利息+租金+利润，或增值额=消费+净投资•该类型事实上只准许抵扣当期应计入产品成本的折旧部分，•计税依据相当于国民收入2019/9/2820•消费型增值税是以销售收入总额减去所购中间产品价值和固定资产投资额后的余额为课税对象计算增值税。•增值额=消费•该类型事实上准许一次全部抵扣当期全部购进的用于生产应税产品的固定资产价款，•计税依据只包括全部消费品价值。2019/9/2821增值税原理说明：C1：固定资产；C2：流动资产，包括原材料、燃料、动力等存货C1+C2C1不允许扣除C1允许扣除C1已提折旧部分允许扣除消费型增值税生产型增值税收入型增值税C+V+M2019/9/2822C+V+M马克思《资本论》中那个著名的公式：•商品价值=C+V+M即商品价值=不变资本+可变资本+剩余价值C+V+M可以表示社会总产值，也可以表示某个商品的价值，或某一单位时间内生产的商品的总价值。简单的说：•C表示的是生产资料价值，•V表示的是劳动力的价值，•M表示的是剩余价值2019/9/2823•增值税评价优点：避免重复征税；将全额征税改为按增值额征税，克服了同一产品因企业组织形式不同而税负不同的矛盾，有利于促进生产的专业化和技术协作，保证税负分配相对公平。减少乃至杜绝偷税漏税；税收额的大小不受流转环节多少的影响；可以保证税收的稳定；激励外向型经济的发展。2019/9/2824局限性•征收管理比较复杂•征收成本费用比较高•需要严格完整的会计和核算制度2019/9/2825消费税是对从事产品生产、经营的企业和个人，选择少数商品，在产制或零售环节，从价或从量，按差别税率课征（1）与其他商品税的区别（2）消费税的设计原则•获得财政收入；•限制消费；•公平分配；•以税代费2019/9/2826五、流转税比较征税范围课税对象计税依据纳税环节税率结构普遍选择全额增值额从价从量单一多重单一差别周转税√√√√√√销售税√√√√√增值税√√√√√消费税√√√√√√2019/9/2827第四节流转税制模式一、流转税制模式概述在现行税收制度下，绝大多数国家都征收两种或两种以上类型的流转税。由于各国在流转税种组合的选择上不同，因而形成了不同的流转税模式•周转税制模式•历史上，周转税制曾经是流转税制的最主要模式，在实践中具有不可克服的矛盾，逐渐被销售税和增值税替代•销售税和消费税结合模式•销售税：发挥流转税的收入功能•消费税：发挥流转税的个别调节功能•处理方式：•少数商品消费税，其余没有征消费税的商品销售税•全部商品销售税，少数已征销售税的商品再征消费税2019/9/2828•增值税和消费税结合模式•增值税：作为中型税收，主要发挥流转税的收入功能•消费税：弥补中型增值税在个别调节方面的局限•处理方式：•少数商品消费税，其余没有征消费税的商品增值税•全部商品增值税，少数已征增值税的商品再征消费税•实行增值税和消费税结合模式对于实行增值税的国家，特别是市场经济发育还很不健全，经济比较落后的国家就显得十分必要2019/9/2829•二、流转税制结构•在现代流转税制中，除了实行周转税制模式的国家以外，都同时征收两类以上流转税、销售税和消费税，抑或增值税和消费税。•按课税范围分类•周转税、销售税和增值税归为一般商品税•消费税归为选择性商品税•从税制体系来看，随着经济的发展，流转税在总税收中的比重呈下降趋势•在流转税内部，随着经济的发展，在流转税占税收比重呈下降趋势的情况下，一般商品税占总税收比重呈上升趋势，选择性商品税占税收比重呈下降趋势•一般商品税比重＞选择性商品税2019/9/2830•三、流转税制模式选择•一般商品税•中性税收实现流转税的收入功能收入功能得到加强•选择性商品税•非中性税收，实现流转税的调节功能调节功能不断削弱•现代税制模式中，流转税对全部商品按收入全额、多环节、差别税率征收，渗透到生产流通过程，对经济造成过多干预，不符合最优税收的要求•销售税和消费税结合/增值税和消费税结合•由于实行一般商品税和选择性商品税结合，并对一般商品税按相同和相近税率征收，选择性商品税按差别税率征收，能兼顾效率和公平原则，符合最优流转税的要求。•现代税制体制下，绝大多数国家选择两种流转税模式有它的客观必然性