浅析我国企业所得税改革

-1-浅析我国企业所得税改革摘要企业所得税是我国的主要税种，在我国现行税制中占有重要地位。它是国家参与企业利润分配并调节其收益水平的一个关键性税种，是实现经济资源合理配置的重要手段。我国对企业所得税的征收和管理，根据企业资本的来源不同（境内、境外）分别适用不同的法律规定，针对外资企业的《外商投资企业和外国企业所得税法》和针对内资企业的《企业所得税暂行条例》。在改革开放初期，按资本来源不同，对企业适用不同的所得税法，适合我国国情，但随着国际和国内形势的不断发展，这种做法逐渐暴露出诸多缺点和不足，难以发挥应有的作用甚至于阻碍了经济的发展，尤其是在我国加入世贸组织以后，其所产生的问题更是日益严重。对内、外资企业分别适用不同的所得税法已不能适应形势发展的需要。在此情况下，对我国企业所得税法的改革进行研究具有重要和深远的现实意义。关键字内资企业所得税外资企业所得税统一所得税SummaryMysummaryofenterpriseincometaxisthemaintaxinthecountry'sexistingtaxsystemhasplayedanimportantrole.Itisparticipationintheprofitsofenterprisesandtoregulatetheallocationoftheproceedsofacriticalleveloftaxisanimportantmeansfortherationalallocationofeconomicresources.Mybusinessincometaxcollectionandmanagement,accordingtodifferentsourcesofventurecapital(domesticoroverseas),theapplicationofdifferentlegalprovisionsforforeign-fundedforeign-investedenterprisesandforeignenterprisesintheIncomeTaxLaw,andwithinenterprisestoenterpriseincometaxprovisionalrules.Atthebeginningofreformandopeningup,accordingtodifferentsourcesofcapitaltoapplydifferentbusinessincometaxlaw,inkeepingwiththeconditionsofourcountry,butwiththeinternationalanddomesticsituationofcontinuousdevelopment,thepracticegraduallyexposednumerousshortcomingsanddeficiencies,itisdifficulttoplaytheirdueroleevenhinderedeconomicdevelopment,especiallyinChina'saccessiontotheWTO,theyhaveaproblemisbecomingincreasinglyserious.Internally,eachoftheapplicableforeignlawhasnoincometaxsituationdifferentdevelopmentneeds.Inthiscontext,thereformofChina'senterpriseincometaxlawresearchhasimportantandfar-reachingpracticalsignificance.KeywordsDomestic-fundedenterprisesincometaxForeignincometaxUnifiedincometax-2-目录第一章概述一定义二企业所得税的基本情况（一）我国企业所得税基本情况（二）国际上企业所得税基本情况三改革企业所得税制的理论依据（一）国际上企业所得税税制改革理论（二）我国对内外资企业所得税统一的理论第二章企业所得税的发展趋势一我国企业所得税制的历史沿革（一）我国涉外所得税的发展（二）内资企业所得税的发展二国际上企业所得税制的历史沿革（一）从战时所得税发展成为一般所得税（二）企业的所得税逐步趋向比例税率（三）企业所得税由地方税向中央税或中央与地方共享税过渡三企业所得税的发展趋势（一）我国企业所得税的发展趋势（二）国际上企业所得税的发展趋势第三章分析我国所得税存在的问题一两套企业所得税制度存在的差异（一）在纳税人的确认方面存在的差异（二）在税基的确认方面存在的差异（三）适用税率不同（四）税收优惠不同二两套企业所得税制度存在的弊端（一）有悖国民待遇原则（二）有失税务公平原则（三）两套税法不利于结构调整,加剧地区发展的不平衡（四）两套税法导致财政收入流失严重，代价过高（五）税收优惠政策不能体现产业优惠为主，不能起到引导产业发展方向第四章针对上述问题提出解决方法一统一内外资企业所得税法（一）企业所得税纳税人的确定（二）统一企业所得税率,确定合理的税率水平（三）规范税基，统一费用、扣除项目和标准（四）调整税收优惠的重点和方式二改革税收征管模式-3-改革开放以来，随着社会市场经济体制的改革和不断完善，我国初步建成了流转税为主体，所得税为辅的税制体系，并对转型中的我国经济发展起到了推动作用。但是，由于受特殊的历史背景影响，企业所得税无论从立法规范、内容体系还是征管体制都存在重大缺陷。在我国加入WTO以后，已严重阻碍了我国企业的发展，使得我国企业所得税的改革与完善日益迫切。对所得税进行改革即可以增加财政收入，还可以促进我国企业健康成长。第一章概述一定义企业所得税，是指国家对企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。是所得税的一种。属于税法的范畴，遵循税法的基本原则。税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。西方认为税收有三个原则，即公平原则、效率原则和财政原则。其中，公平原则和效率原则是税收的最高原则。本文仅对这两个原则进行分析、研究。税收公平原则是指，国家征税要使各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应，并使各个纳税人之间的负担水平保持均衡。效率原则。税收效率包括两个方面：即经济效率和行政效率。税收的经济效率是指税收对经济资源配置，经济机制运行的影响，既以最小的税收成本换取较大的效率；税收的行政效率原则是指政府以最小管理支出获取最大的税收收入。二企业所得税的基本情况（一）我国企业所得税基本情况1994年税制改革是积极借鉴国外税制建设的成功经验，结合我国的国情制定的。10年来，从总体上看已经取得了很大的成功。基本确立了企业所得税在现行税收体系中的主体地位。通过改革，初步统一了内资企业所得税制度，制定了适用于内资企业所得税的法律规定，包括《企业所得税暂行条例》和其他适用于内资企业所得税的法规和规章，-4-基本实现了各类内资企业平等纳税。同时对外资企业保留了“超国民待遇”，外资企业的各项税收优惠政策以法律形式确定下来，单独制定了《外商投资和外国企业所得税法》和《外国企业所得税法实施细则》以及其他有关外资企业所得税的法规和规章；形成了我国现行的企业所得税制：内、外资分立的两套制度。内外资两套所得税制度，在纳税人的界定、税基的确认、税收优惠政策和税负等方面都存在很大差异。内资企业高税率、宽税基、少优惠；外商投资企业低税率、窄税基、多优惠。“九五”以来，我国所得税的比重及其作用迅速提升，对经济的影响与日俱增。但随着我国社会主义市场经济体制的逐步建立和完善，随着经济全球化进程的逐步推进，现行企业所得税制存在的税负不公、繁杂、与国际惯例不符等问题逐步暴露出来。在国际上国家对企业所得税进行立法时，并不以资本为来源不同而对企业所得税做出不同的法律规定。国际通行的做法是对企业所得税进行统一立法，但将纳税人按照居民标准分为居民纳税人和非居民纳税人，并对它们规定不同的纳税义务。按照经济全球化的要求，遵循国际惯例，改革和完善我国的企业所得税制已成为当前进一步深化税制改革的迫切要求。（二）国际上企业所得税基本情况20世纪70年代末期开始，为了在国际竞争中取得主动地位，世界各国相继进行了所得税制改革，其总体趋势是税制的适当简化和税负的适度降低，形成了新一轮的世界减税浪潮。一是，企业所得税税负不断降低。各国为了吸引外资，解决本国的就业和经济增长问题，都竞相降低公司所得税。国家间税收竞争的结果也进一步导致企业所得税税负在全球范围内的不断降低和各国税负水平不断趋于接近。二是，企业所得税的优惠范围和幅度更加公平科学。经济全球化要求通过公平竞争来实现市场配置资源的效率，企业所得税优惠范围和幅度过大，必然使税制复杂，影响征管效率，影响市场在资源配置中的基础性作用。减少企业所得税的优惠范围和幅度是经济全球化的内在本质要求，也是世界各国企业所得税制改革的必然选择。三是，企业所得税的重复征税得到进一步的解决。各国税制的改革，都无一例外地把消除重复征税作为税制改革的重点之一。随着各国对外签订税收协定范围的扩大以及税收征管手段的改进，重复征税的全面消除有望在各国税制中得到彻底解决。四是，企业所得税制内容和形式趋同。世界各国在企业所得税制的改革与实践中已形成了国际惯例，这又反过来指导各国按国际惯例来改革和完善企业所得税制，并最终使各国企业所得税制的内容更趋于一致。-5-三改革企业所得税制的理论依据（一）国际上企业所得税税制改革理论企业所得税税制改革是一项系统工程，既要对税制改革初始条件进行评估，又要对税制改革方案的形成、实施以及税制改革所要实现的目标作出评价，同时还不能忽视税制改革的步伐和时机选择。所有这些都有赖于规范的税制改革理论的指导。1公平课税论起源于亨利·西蒙斯的研究成果。他认为政府在设计和改革税制时要按照公平原则筹措资金，政府向社会提供的服务必须是私人部门不能有效提供的服务，并通过再分配产生更大的公平。公平课税论下的理想税制主要是根据综合所得概念对宽所得税基课征累进的个人直接税，以宽税基，低名义税率实现公平和效率的目标，并主张公司税、工薪税、间接消费税等税种的合理搭配。公平课税论的核心内容是税收的公平原则。税收的公平原则可以从两个方面来把握：一是经济能力或纳税能力相同的人应该缴纳数额相同的税收，称谓“横向公平”；二是经济能力或纳税能力不同的人应该缴纳数额不同的税收，称谓“纵向公平”。2最适课税论自1996年诺贝尔经济学奖授予研究“最适课税理论”的米尔利斯和维克里之后，该理论就成为世界上大多数国家优化和完善税制结构的主要理论依据之一。最适课税理论是研究如何以最经济合理的方法征收某些大宗税款，它是以资源配置的效率性和收入分配的公平性为准则，对构建经济合理的税制体系进行分析的学说。它研究了在信息不对称的情况下，如何确保实现税制的公平原则与效率原则的兼顾的问题。3财政交换论税收的财政交换论最初起源于魏克塞尔关于财政学的自愿交换理论及布坎南等对这一传统理论的现代研究成果。他们主张通过重新确立一套经济和政治活动的宪法规则，对政府权力施加宪法约束。这也是布坎南等人倡导的“宪法经济学”的重要内容。研究的重点问题是选择税基和税率结构，以把政府的总税收收入限制在理想的范围内。财政-6-交换理论特别强调两个方面：一是，要求尽可能广泛地采用受益税，以实现有效配置资源的目标。二是，强调政治程序在约束预算决策中的重要性。布雷纳恩和布坎南在《征税权力》中所发展的财政交换论，是一种注重结果的理论，研究的核心问题是不良好政府行为的可能性，他们主张采取必要的制度设计，限制政府权力过度膨胀的可能性。三大理论对我国企业所得税改革设计和实施方案直接或间接地产生着深远影响。对这三种规范理论进行比较分析，为我国的企业所得税制改革奠定理论基础。（二）我国对内外资企业所得税统一的理论为解决我国企业所得税落后的现状必须改变两法并立状况，对内外资企业