浅析税务会计与纳税筹划

税务会计师培训认证管理办公室-1-目录一、税务会计概述.........................................-1-（一）税务会计的概念...................................-1-（二）税务会计的起源和发展.............................-1-二、浅析税务筹划.........................................-1-（一）企业税务管理.....................................-1-（二）税务筹划设计思路.................................-2-三、税务会计与企业纳税筹划................................-2-（一）收入确认的会计处理选择...........................-2-（二）费用扣除的会计处理选择...........................-3-（三）资产计价的会计处理选择...........................-3-四、税务稽查及应对措施....................................-4-（一）税务稽查........................................-4-（二）应对措施........................................-5-参考文献：...............................................-6-税务会计师培训认证管理办公室-2-摘要本文从税务会计概念和企业税务管理方案设计思路着手，全文围绕降低纳税风险、节约企业纳税成本、提高企业资金的使用效率、实现利润最大化、推动企业的可持续发展的税务筹划目标，针对收入确认、费用扣除以及资产计价的会计处理方法的选择作了详细阐述。最后，通过对税务稽查方式的分析，结合企业自身实际情况提出了税务稽查之前自查、稽查过程中寻找证据支持、稽查后建立制度形成成长效机制，以便完善企业税务管理体制，降低企业纳税风险、提高资金使用效率、实现利润最大化的主题。关键词：税务会计企业税务管理税务稽查纳税风险税务会计师培训认证管理办公室-1-浅析税务会计与纳税筹划——基于中小型国有制造企业角度一、税务会计概述（一）税务会计的概念税务会计是指以税收法律、法规和会计制度为依据，以货币为计量单位，运用会计学的理论和方法，对纳税单位的涉税活动所引起的资金运动进行反映和监督，维护国家和纳税人的合法权益的专业会计①。（二）税务会计的起源和发展随着人类社会生产力的发展，出现了剩余产品、私有制和国家。税收是国家参与剩余价值分配而取得收入的一种主要方式，即财政资金的主要来源。税务会计是随着税收和财务会计为基础而产生的一门边缘学科②，因此，税务会计的发展随着税收和财务会计的发展而发展。二、浅析税务筹划（一）企业税务管理企业税务管理是企业内部管理人员以国家已颁发实施的法律法规为依据，通过对企业纳税过程中所涉及的各种资源进行整合，运用计划、组织、控制等管理手段，以实现降低纳税风险、节约企业纳税成本、提高企业资金的使用效率、实现利润最大化、推动企业的可持续发展的目标。企业内部管理人员在税务管理过程中，应以企业未来发展规划为基础，以风险收益均衡、净增利润、货币时间价值等理论为原则，对企业生产经营过程中所产生的纳税行为进行合理安排，以达到降低纳税风险、纳税成本、提高资金的使用效率等目的。企业税务管理是企业财务管理的系统的一个重要方面，因此，加强企业税务管理对企业财务管理具有良好的促进①CTAC，税务会计实务，2009：1②边缘学科：是在两门或多门传统学科的边缘交叉地带产生出来的独立的学科。税务会计师培训认证管理办公室-2-作用。（二）税务筹划设计思路1.税务筹划设计时，应充分考虑法律凭证、会计凭证和税务凭证的统一。随着中国法律体制的不断健全，经济交易的不断复杂，应对各类不同复杂的经济交易，最好处理风险的方法就是有相应的证据予以支持。因此，“三证统一”，对防范税务风险，应对税务稽查具有重要的意义。2.税务筹划必须与企业的发展战略相统一，税务筹划是企业发展战略的一部分，公司在设计税务筹划方案时，必须保持与企业发展战略不背离的目标前提下进行方案设计。3.税务筹划与企业的日常生产经营相联系，将税务筹划融合在日常的生产经营管理过程中，如企业制定票据管理办法、合同管理办法等。既提升了公司的管理水平，同时也可以降低了纳税风险。4.税务筹划必须符合现行公司法律法规规定，纳税筹划方案设计时，应充分了解税务优惠政策，并用足用好这些优惠政策。保证企业不会违反税收法律法规的前提下，最大程度的利用税收优惠，节约企业纳税成本、提高企业资金的使用效率、实现利润最大化①。三、税务会计与企业纳税筹划（一）收入确认的会计处理选择“收入确认”既影响所得税也影响流转税。一般情况下，企业应该在税法允许的范围内选取推迟应税收入确认的会计处理方法，但是在所得税的减免期也要考虑提前确认的必要性②。收入是影响纳税所得额的重要因素，由于税法没有对收入确认方法另行规定，税收法律法规认可会计准则规定的收入确认方法及确认条件，因此，企业在选择收入确认方法时，应结合本企业产品的性质、规模、生产周期等多方因素选择会计方法。如某企业生产大型训练设备，生产周期是6-8个月，该企业享受西部大开发税收优惠政策。①利润最大化：这里所指的是税后利润，既企业净利润。②贺志东，《纳税筹划》，北京：机械工业出版社，2004，29税务会计师培训认证管理办公室-3-分析：该企业产品生产周期较长，如果按照销售完成后对产品进行一次性确认收入方式，则造成该企业的销售收入会集中在某一个时间段内，也可能导致该企业在这个时间段内因为缴纳增值税，现金流紧张等财务困难局面。措施：该企业儿可以利用按生产节点，即完工百分比法对产品收入进行确认。第一，该确认方法可以分散集中的收入，将增值税分散至那纳税周期；第二，该会计处理方法致使在每一纳税周期内收入相对较小，便于根据需求采购材料，以合理的控制企业税负。第三，该会计处理方法有助于避免连续多个周期没有增值税款，而产生的不必要的税务检查、稽查。第四，该方法有助于对纳税优惠政策最后一个年度内尽大限度的享受税收优惠政策。（二）费用扣除的会计处理选择费用扣除主要影响企业所得税，企业应该在税法的允许范围内，充分利用税法的规定，用足限额扣除标准、税收加计扣除项目，预计可能发生的损失，减少应纳税所得额。首先，应用成本费用配比原则，使企业所发生的费用全部得到补偿，列足税法允许的扣除项目，如职工福利费、教育费附加、工会经费等按照工资限额充分列支，按照设备的折损状况，选择合理的折旧政策，提足折旧费用。其次，要充分预计可能发生的损失和费用，对预计发生的费用和损失，可以用预提的方法提前列支，等年底决算的时候在根据实际情况予以调整。减少各预缴周期内所得税税负，充分利用货币时间价值。（三）资产计价的会计处理选择1.资产计价会影响到以后的折旧和摊销，从而影响到成本和费用及应纳所得税额。企业购置生产设备，如大型吊机、铸造平台、液压系统平台等，计提折旧会使产品的生产成本增加；而办公楼、办公桌、电脑、软件等折旧、摊销费用则增加相关费用，但不论是直接计入生产成本还是相关税务会计师培训认证管理办公室-4-费用，都会影响企业当期利润。因此，纳税人应对事先测算、制定税务筹划方案，选择最优方案。如《所得税税前扣除办法》30条规定：“纳税人购买计算机硬件所附带的软件，未单独计价的，应并入计算机硬件作为固定资产管理；单独计价的软件，应作为无形资产管理。”由此可见，在购买计算机硬件及附带的软件是，软件是否单独计价入账，要充分考虑折旧、摊销年限；还要考虑到固定资产预计净残值，但无形资产一般是无预计净产值。因此，企业应在固定资产投资时，应根据企业自身需求采用有利的决策。2.资产的计价直接影响财产税的计税基数，合理核算房产原值对房产税的筹划具有重要意义。我国税法规定：“房产是以房屋形态表现的资产。”这就是房产是指房屋，而且包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计价的配套设施。由于附属设备或配套设施不仅仅为房产提供服务。因此，税法同时规定：“附属设备的水管、下水道、暖气管、煤气管等从最近的探视井或三通管算起，电灯网、照明线从进线盒连接管算起。”鉴于以上规定，房地产公司应对这些附属设备和配套设施明确区分属于房产和不属于房产的价值，并在会计账簿中分别记录，便于准确计算房产税、土地增值税等财产税的计税依据。四、税务稽查及应对措施（一）税务稽查税务机关在实际税务稽查中往往通过分析程序对企业财务税务中潜在的纳税风险点，如通过横向分析确定企业在行业内所处的地位，及与行业税负的差距，确定可能存在未足额纳税状况；通过纵向分析确定企业在不同年度内税负的差距，以便证实造成这种税负差距的客观因素；通过相关分析有助于税务稽查人员准确把握税务稽查方向，提高税务稽查效率。税务机关对企业进行税务稽查时，首先会控制企业的账册、凭证、合同等财务与费财务资料，而且一般会认定企业的自查补税不能免除罚款责税务会计师培训认证管理办公室-5-任，致使企业一旦进入税务稽查程序就会非常被动。因此，在税务机关发达税务稽查通知时，企业应迅速运用合理的政策和方法进行自查调整，变被动为主动，最大限度的避免税务稽查队企业造成的经济损失和企业信誉损失。（二）应对措施1.在税务稽查之前对税务稽查期间的账务处理进行详细的复查，关注资金流、发票流与实物流不一致的情况，如发现问题及时制定处理措施，针对公司财务状况，制定税务调整方案。2.针对自查阶段发现的问题，及时咨询确定自查补税税额，通过与税务局沟通，尽快办理资产补税申报。3.税务稽查通知下达后，在税务约谈期间，根据企业实际情况，利用已经掌握的确实证据，对相关稽查项目进行印证，在税务稽查人员还未形成主观认定之前①，以达到最大限度的解释工作。4.对税务稽查过程中可能提出的有关问题，寻找税收政策的支持依据，以便支持企业的判断，给予一个充分适当的解释；认真研读税务机关的稽查工作底稿，寻找税务稽查结论的得出依据，根据企业实际情况，确定依据的适用性和适当性，以便企业更好的保护自己。5.税务稽查结束后，针对本次税务稽查中提出的问题，制定相关制度，以便建立长效机制，这些制度也有助于企业税务管理的风险风险控制，同时防止“在同一地点摔倒两次”。①一般情况下，一个人形成主观认定后，很难对已经认定的“事实”进行改变，而改变这种认定需要更多的证据予以支持。税务会计师培训认证管理办公室-6-参考文献：[1]王小玉.房地产开发企业土地增值税的税务筹划[J].经济研究导刊,2010,(02):87-88[2]庞亚辉.企业税务筹划应当把握的关键点[J].河北企业,2010,(02):9-10[3]贺志东.纳税筹划[M].北京：机械工业出版社,2004[4]道格拉斯R埃默瑞，约翰D芬纳蒂，约翰D斯托.公司财务管理（第二版）[M].中国人民大学出版社，2007[5]CTAC.税务会计实务[M].2009:1[6]CTAC.企业税务管理与涉税风险分析[M].2009:1[7]CTAC.纳税筹划操作与实务[M].2009:1