消费税又称特种行为消费税

Xx/2006/021第三章消费税消费税又称特种行为消费税,是专门针对某些消费行为在一般征税的基本上加征的税,其征税对象及税率都具有很强的时效性和选择性,体现”寓禁于征”Xx/2006/022一、消费税的概念及基本特征1.消费税是以消费品和消费行为的流转额为课税对象而征收的一种税。两种形式:一般消费税与特别消费税第一节消费税概述Xx/2006/0232.消费税类型(1)一般消费税:对所有消费品或行为都征税(2)特别消费税:只对特定的消费品或行为征税Xx/2006/024(1)分类消费税:对不同的税目制定不同的税法,例如:烟税,酒税,赌博税,电话税(2)直接消费税:在消费者消费时由消费者直接交纳,价外税(3)间接消费税:在消费品生产销售时由提供者交纳,由消费者负担,价内税或价外税3.消费税其他类型Xx/2006/025(1)征收范围具有选择性和灵活性考虑政治经济和道德等因素(2)明确体现国家的奖限政策，宏观调控功能较强4.消费税的基本特征Xx/2006/026(3)具有较强的财政功能，能提供稳步增长的税收收入(4)实行单一环节一次课征，税收征管效率较高(5)一般没有减免税的规定Xx/2006/0271.我国消费税的形成与发展公元前81年,汉酒专卖改为酒税盐税,茶税即是古老的消费税1950年开征特种消费税1994年税制改革确定二、我国开征消费税的历史沿革及其在现阶段的意义Xx/2006/0282.现阶段我国征收消费税意义(1)有利于优化税制结构，完善我国流转税体系(2)有利于贯彻国家的产业与消费政策，对消费、生产发挥引导和调节作用Xx/2006/029(3)有利于筹集财政资金，增加财政收入(4)有利于缩小社会成员之间在收入水平上的差距，缓解社会分配不公的矛盾Xx/2006/0210第二节消费税纳税人、征收范围及税率一、消费税纳税人《消费税暂行条例》:凡在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，都是我国消费税的纳税人。Xx/2006/0211(1)“境内”指:“中华人民共和国境内”是指生产、委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地在我国境内。有关名词的解释Xx/2006/0212(2)“单位”包括国有企业、集体企业、股份制企业、私营企业、外商投资企业、外国企业、其他企业以及行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位。Xx/2006/0213个体经营者、中国公民和外国公民。(3)“个人”包括Xx/2006/0214一般环节的规定具体环节的规定二、消费税的征收范围Xx/2006/02151.一般环节现行消费税应税消费品都是在生产经营的起始环节征收(1)生产环节(2)进口环节(3)零售环节(金银首饰、钻石及钻石饰品在消费零售环节)Xx/2006/0216我国确定对五类11种消费品征收消费税:(1)对人,社会,生态造成危害的烟酒鞭炮焰火(2)奢侈品:化妆品贵重首饰珠宝玉器2.具体环节Xx/2006/0217具体环节(3)高档消费品:摩托车汽车(4)不可再生资源品:汽油柴油(5)具有财政意义的消费品:护肤护发品,汽车轮胎Xx/2006/0218（一）确定消费税税率的原则1.体现国家产业政策与消费政策2.引导人们的消费行为3.具有一定财政意义三、消费税的税率Xx/2006/02194.能适应消费者的货币支付能力和心理承受能力5.适当考虑应税品目原有的税负水平Xx/2006/0220（二）我国现行消费税税率税目范围单位复合计税税率一.烟卷烟雪加烟烟丝包括进口卷烟箱调拨价≥50元/条调拨价≤50元/条15045%30%25%30%Xx/2006/0221二酒及酒精1.粮食白酒2.薯类白酒3.黄酒4.啤酒(3000元以上)5.其他酒6.酒精吨吨吨25%,0.5/斤15%,0.5/斤240元220元,250元10%5%Xx/2006/0222三.化妆品含成套30%四.护肤护发品8%五.首饰珠宝玉5%六.鞭炮焰火15%七.汽油柴油含铅不含铅升升0.28.20Xx/2006/0223八.柴油升0.1九.轮胎10%十.小汽车1.轿车-2200ml1000-2200ml1000ml-8%5%3%Xx/2006/02242.越野车-2400ml2400ml-5%3%3.小客车-2000ml2000ml-22座以下5%3%Xx/2006/0225第三节消费税的计算一、消费税的计税依据（一）消费税计税销售额确定消费税计税销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的增值税税款。Xx/2006/0226如果是包含增值税的销售价或价外费用，在计算消费税时，应换算为不含增值税的价格。换算公式为:计税销售额=含增值税销售额———————————（1+增值税税率或征收率）Xx/2006/0227例题1•某企业为增值税的一般纳税人，某月生产销售一批货物，取得含税销售额58.5万元，该货物适用10%的消费税率。请计算该企业本月交纳消费税额。Xx/2006/0228（1）包装物连同应税消费品一同销售时,不管包物如何计价,都一并计入计税销售额1.自产自销应税消费品计税销售额确定Xx/2006/0229（2）对销售应税消费品的包装物收取押金时,并单独核算,则只对逾期(一年)未收回押金计税销售额,但酒类除外,即包装押金都计入Xx/2006/0230（3）发生视同对外销售(投资抵债易货等),以同类最高销售额作为计税销售额（4）纳税人通过自设非独立核算的门市部销售自产的应税消费品，应以门市部的对外销售额作为销售额。Xx/2006/0231（1）当纳税人将自己生产的应税消费品用于本企业连续生产应税消费品时，只就最终消费品征税2.自产自用应税消费品计税销售额的确定Xx/2006/0232（2）当纳税人将自己生产的应税消费品用于本企业非应税消费品生产和其他方面(在建工程福利等)，组成计税价格的计算公式:（成本+利润）计税价格=————————————（1—消费税税率）Xx/2006/0233委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。3.委托加工应税消费品计税销售额的确定Xx/2006/0234（1）受托方有同类消费品销售价格的,以受托方同类销售价格或平均价格作为计税价格（2）受托方没有同类消费品销售价格,组成计税价格（材料成本+加工费）=——————————（1—消费税税率）Xx/2006/0235组成计税价格=（关税完税价格+关税）—————————————（1—消费税税率）4.进口应税消费品计税销售额的确定Xx/2006/0236对实行从量定额征收的应税消费品，以实际销售数量为计税销售数量。1.视同对外销售类似于自产自销应税消费品确定计税销售量。（二）消费税计税销售数量确定Xx/2006/02372.纳税人通过自设非独立核算的门市部销售自产应税消费品，以门市部对外销售量为计税销售数量。3.属自产自用的应税消费品，以移送使用数量为计税销售量。Xx/2006/02384.委托加工应税消费品，以委托方收回数量为计税销售量。5.进口的应税消费品，以海关核定的数量为计税销售量。Xx/2006/0239计算公式特殊规定二、消费税应纳税额的计算Xx/2006/0240(一)计算公式从价定率从量定额复合计税Xx/2006/02411.从价定率计算征税应纳税额=应税消费品的计税销售额×（适用）税率Xx/2006/0242例题•课本P79Xx/2006/0243应纳税额=应税消费品的计税数量×（适用）单位税额2.从量定额计算征税Xx/2006/0244应纳税额=应税消费品的计税销售额×消费税比例税率+应税消费品数量×消费税单位税额3.从价定率与从量定额复合计算征税Xx/2006/0245(二)特殊规定•自产自销方面的规定•自产自用方面的规定•委托加工方面的规定•进口应税消费品Xx/2006/0246用已税消费品作为中间投入物生产应税消费品（1）对于使用外购的已税消费品连续生产应税消费品的，按当期生产领用数量计算准予扣除已缴纳的消费税税款。1.生产者自产自销应税消费品应纳税额的计算Xx/2006/0247当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款=当期准予扣除的外购应税消费品的买价×外购应税消费品的适用税率外购已税消费品扣税公式Xx/2006/0248当期准予扣除的外购应税消费品的买价=期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进的外购应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费品的买价Xx/2006/0249例题•课本P80Xx/2006/0250扣除规定•使用已税消费品作为原材料生产的应税消费品,包括:•已税烟丝生产卷烟•已税珠宝生产首饰•已税鞭炮焰火生产鞭炮焰火Xx/2006/0251扣除规定•已乘车轮胎生产轮胎•已税摩托车生产摩托车•注意:不是所有的已经纳税的消费品都能扣除Xx/2006/0252（2）对于使用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的，可直接按当期生产领用数量从应纳消费税税额中准予扣除已纳消费税税款。Xx/2006/0253委托加工扣税公式当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳消费税税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳消费税税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳消费税税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳消费税税款Xx/2006/0254用于连续生产应税消费品的，不纳税。用于生产非应税消费品和其他方面消费的，在移送使用时纳税。2.生产者自产自用应税消费品的应纳税额的计算Xx/2006/0255计算应纳税额时:（1）以纳税人生产的同类消费品的销售价格为计税依据（2）以组成计税价格为计税依据Xx/2006/0256命题•课本P81Xx/2006/0257由受托方代扣代缴消费税，但纳税人委托个体经营者加工的应税消费品，一律由委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。3.委托加工应税消费品应纳税额的计算Xx/2006/0258按纳税人收回的应税消费品数量和规定的单位税额计算应纳税额。(1)从量定额征收Xx/2006/0259(2)从价定率征收区分受托方有无与委托加工应税消费品同类的消费品销售价格，按前述对纳税人自产自用的规定相应确定计税销售额，然后依据规定的适用税率，计算应纳税额。Xx/2006/0260例题•课本P82(例题4)Xx/2006/0261从量定额从价定率4.进口应税消费品应纳税额的计算Xx/2006/0262(1)从量定额征收与非进口的同类应税消费品的应纳税额计算方法相同Xx/2006/0263按组成计税价格计算,但如果纳税人申报的应税消费品的计税价格明显偏低且没有正当理由，主管税务机关（海关）将按照核定的计税价格计算应纳税额。(2)从价定率征收Xx/2006/0264例题•课本P82(例题5)Xx/2006/0265第四节消费税的减免税和出口退税一、消费税的减免税一般没有减免税的规定，只对出口的应税消费品免税。Xx/2006/02661.对出口应税消费品免税可以使本国商品以不含消费税的价格出口，从而提高本国产品在国际市场上的竞争力，促进我国对外贸易的发展。消费税没有减免的原因Xx/2006/02672.我国开征消费税的重要目的之一是发挥该税种的特殊调节作用，如对国内销售的应税消费品实行减免税，会妨碍该税种引导消费方向、调节社会成员间实际收入差距等目的的实现。Xx/2006/0268（一）出口应税消费品退税的范围适用于有出口经营权的外贸企业购进并直接出口的应税消费品，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口的应税消费品。二、消费税应税产品的出口退税Xx/2006/0269出口退税条件1.必须是属于消费税征收范围内的货物2.必须是报关离境的货物3.必须是已经办理结汇的货物4.必须是在财务上作出口销售处理的货物Xx/2006/0270基本原则:“征多少，退多少”具体规定:出口应税消费品退消费税的税率或单位税额，就是税法规定的征税率或单位税额。（二）出口应税消费品的退税率Xx/2006/0271（三）出口应税消费品退税额应退消费税税款=出口货物的工厂销售