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复习《增值税》某生产企业（）项目应确认收入实现，计算销项税额。A、将购买的货物投资给其他单位B、将购买的货物用于装修职工活动中心C、将购买的货物交加工单位加工后收回用于生产商品使用D、将购买的货物用于其兼营的租赁业务参考答案：A复习《增值税》下列项目中，应征收增值税的是（）。A、歌舞厅出售烟酒的收入B、企业转让土地使用权取得的收入C、供销社出售收购的初级农产品取得的收入D、将接受投资的材料用于在建工程参考答案：C复习《增值税》某粮食加工厂为增值税一般纳税人，当月购进一批免税农产品，买价45000元，则该粮食加工厂可以抵扣的进项税额为（）。A、0元B、4091元C、5850元D、4950元参考答案：C复习《增值税》某服装厂将资产的服装作为福利发给本厂职工，该批服装成本共计10万元，当月同类产品的平均销售价格为18万元。计征增值税的销售额为（）。A、10万元B、10.9万元C、11万元D、18万元参考答案：D消费税核算与申报主要学习任务：•1、征收范围的确定•理解消费税概念•熟悉税目P68•2、消费税的核算•计算应缴纳的消费税，并进行相应的会计处理•3、消费税纳税申报•能根据业务资料正确填制纳税申报表了解消费税消费税是增值税的配套税种；在普遍征收增值税的基础上，对特定的消费品和消费行为征税：•选择特殊消费品、奢侈品、高能耗消费品和不可再生资源消费品在特定的环节征收：单一环节征税间接税计征方法多样（从价、从量、复合）一、理解消费税概念二、理解消费税征税范围任务一确定征收范围一、消费税的概念是指对在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其消费品的销售额或销售数量或者销售额与销售数量相结合征收的一种流转税。消费税纳税人在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人为消费税的纳税人。——生产者、委托者、进口者•金银首饰消费税以零售者为纳税人。消费税征税范围1、生产应税消费品•直接销售、视同销售2、委托加工应税消费品3、进口应税消费品•在进口环节由海关代征。4、零售应税消费品具体包括五大类：1、有害消费品。如，烟、酒、鞭炮烟火、木制一次性筷子、实木地板。2、奢侈品、非生活必需品。如，贵重首饰、高档手表、化妆品、高尔夫。3、高能耗及高档消费品。如，小汽车、摩托车、游艇。4、不可再生和替代的石油类消费品。如，成品油。5、税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民生活并且具有财政意义的消费品。如，轮胎。【例题】下列各项中，属于消费税征收范围的是（）。（多选）A、汽车销售公司销售小轿车B、木材公司销售自产的实木地板C、百货公司销售的化妆品D、烟草公司销售自产的烟丝【答案】B、D完成P67任务书计算方法会计处理计算方法适用范围计算公式从价定率计税除下列项目之外的应税消费品销售额×比例税率从量定额计税啤酒、黄酒、成品油销售数量×单位税额复合计税卷烟、白酒销售额×比例税率＋销售数量×单位税额计税依据与“增值税”相同计税依据的特殊规定：•P73例题某啤酒厂2009年8月份销售乙类啤酒400吨，每吨出厂价2800元。计算8月该啤酒厂应纳消费税税额。销售乙类啤酒，适用定额税率220元应纳消费税税额＝销售数量×定额税率＝400×220＝88000（元）某企业向摩托车制造厂（增值税一般纳税人）订购摩托车10辆，支付货款（含税）共计250800元，另付设计、改装费30000元。消费税的销售额是（）。A、214359元B、240000元C、250800元D、280800元【答案】B计缴消费税的销售额＝（250800+30000）÷（1+17%）【例题】某酒厂为增值税一般纳税人。2009年4月销售粮食白酒4000斤，取得销售收入14040元（含增值税）。【解析】该酒厂4月应缴纳的消费税税额＝14040÷（1＋17%）×20%＋4000×0.5＝4400（元）【例题】某烟草公司11月销售自产卷烟3000箱，取得不含增值税的价款2000万元（适用税率45%，适用税额为每箱150元），销售自产雪茄烟200箱，取得不含增值税的价款300万元（适用税率25%）。该公司当月应纳消费税为（）。A.945万元B.975万元C.1020万元D.1023万元【答案】C【解析】销售自产卷烟应纳消费税＝3000×0.015＋2000×45%＝45＋900＝945（万元）；销售自产雪茄烟应纳消费税＝300×25%＝75（万元）；合计应纳消费税＝945＋75＝1020（万元）。小结一、消费税的征税范围•生产的应税消费品：生产者纳税，生产环节，销售实现时•委托加工的应税消费品：委托者纳税，完工提货时受托者代收代缴•进口的应税消费品：进口者纳税、海关代征•零售的应税消费品：零售者纳税，零售实现时二、消费税应纳税额的计算方法•从价、从量（啤酒、黄酒、成品油）、复合（卷烟、白酒）消费税的核算一、生产环节应纳消费税的核算•直接对外销售•自产自用二、委托加工环节应纳消费税的核算三、进口消费品应纳消费税的核算生产环节应纳消费税的核算直接对外销售•某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。2010年3月15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含税销售额30万元，增值税税额5．1万元；向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得销售额4．68万元。计算该化妆品生产企业上述业务应缴纳的消费税额。化妆品的应纳消费税销售额＝30＋4．68÷（1＋17%）＝34（万元）应缴纳的消费税＝34×30%＝10．2（万元）会计处理：借：银行存款397800贷：主营业务收入340000应交税费——应交增值税（销项税额）57800借：营业税金及附加102000贷：应交税费——应交消费税102000【例】某化妆品厂（一般纳税人）本月向A商场销售一批化妆品，开具的增值税专用发票上注明的销售额100000元、增值税税额17000元，价税合计117000元。该化妆品的实际成本50000元。化妆品已发出，月末尚未收到货款。化妆品适用的消费税税率为30%。借：应收账款——A商场117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000借：主营业务成本50000贷：库存商品50000100000×30%＝30000元借：营业税金及附加30000贷：应交税费——应交消费税30000借：应交税费——应交消费税30000贷：银行存款30000直接对外销售（带包装物）1、包装物不单独计价•销售收入已经包含在应税消费品的销售额中借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税直接对外销售（带包装物）2、包装物单独计价•包装物的销售收入计征消费税，按照应税消费品的适用税率计算缴纳消费税。•包装物的销售收入，通过“其他业务收入”核算。•见教材P74例2—2【例】某酒厂（一般纳税人）向某糖酒公司销售散装薯类白酒5000斤，销售额（不含增值税）15000元，增值税税额2550元；随同薯类白酒出售单独计价的包装桶50只，销售额（不含增值税）1000元，增值税额170元。货物已发出并向对方开具了增值税专用发票，款项已收讫。薯类白酒适用的消费税税率为：定额税率0.50元/斤，比例税率20%。借：银行存款18720贷：主营业务收入15000其他业务收入1000应交税费——应交增值税（销项税额）2720计提消费税：5000×0.5＋16000×20%＝5700（元）借：营业税金及附加5700贷：应交税费——应交消费税5700直接对外销售（带包装物）出租、出借包装物收取租金、押金•租金收入——价外费用•押金•处理方法与增值税相同教材P74例2—3生产环节应纳消费税的核算自产自用用于连续生产应税消费品用于连续生产非应税消费品•非生产：在建工程、管理部门、劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、品尝等等•生产1、用于生产应税消费品会计处理•不缴纳消费税•不计算增值税•只进行成本的核算例题哈尔滨卷烟厂领用库存的自产烟丝10吨，用于生产卷烟，烟丝的实际成本为40000元。借：生产成本40000贷：原材料400002、用于其他方面•自产自用：（1）用于生产非应税消费品：消费税的视同销售（2）用于非生产方面：视同销售•在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。自产自用应纳消费税的计算•按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。顺序如下：1、纳税人当月（或最近月份）销售的同类消费品的销售价格；2、如果当月同类消费品的销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算；3、没有同类消费品销售价格，按照组成计税价格计算纳税。用于抵债、投资入股、换取生产资料以及消费资料的除外。1、自产自用应纳消费税的计算（3）组成计税价格及税额的计算•1、从价定率办法计算纳税：组成计税价格＝（成本＋利润）或成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税税率）应纳税额＝组成计税价格×消费税税率•2、复合计税办法计算纳税组成计税价格＝（成本＋利润＋自产自用数量×定额税率）÷（1－消费税税率）应纳税额＝组成计税价格×比例税率＋自产自用数量×定额税率3、从量定额应纳税额＝移送数量×定额税率【例题】某生产企业将一批自产的化妆品用于职工福利，这批化妆品的成本6000元，成本利润率为5%。计算该批化妆品本月应缴纳的税额。组成计税价格＝〔6000＋（6000×5%）〕÷（1－30%）＝9000（元）计算视同销售环节的流转税金为：•①应纳消费税＝9000×30%＝2700（元）•②应纳增值税＝9000×17%＝1530（元）自产自用的核算1、用于生产非应税消费品•消费税视同销售，应于移送时计算缴纳消费税•计算缴纳消费税，但不计算缴纳增值税•不核算收入例题龙江汽车制造厂（一般纳税人）领用库存的自产汽车轮胎若干，用于生产卡车。汽车轮胎的实际成本为50000元，无同类应税消费品的销售价格。轮胎应缴纳的消费税＝50000×（1＋5%）÷（1－3%）×3%＝1623.71元借：生产成本51623.71贷：原材料50000应交税费——应交消费税1623.71复习生产的应税消费品生产应税消费品生产非应税消费品如，集体福利、个人消费、投资、分配、无偿赠送、品尝、偿债、非增值税项目等用于生产非生产：自产自用的会计处理2、用于非生产的核算•计算缴纳增值税、消费税•移送时核算用于非增值税应税项目用于职工福利用于投资、分配股利用于无偿赠送、赞助•教材P77—79【例2—6】～【例2—7】以外购已税消费品生产应税消费品教材P79•“将外购应税消费品用于连续生产应税消费品，在计算缴纳消费税时，准予从应纳税额中按当期生产领用数量计算扣除外购的已税消费品已纳的消费税税款。”【例题】某卷烟厂某月初库存外购应税烟丝金额20万元，当月又外购应税烟丝50万元（不含增值税），月末库存烟丝金额10万元，其余被当月生产卷烟领用。烟丝适用的税率为30%。计算卷烟厂当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额。当月生产领用允许扣除的烟丝的买价20＋50－10＝60（万元）当月准许扣除外购烟丝已缴纳的消费税税额：60×30%＝18（万元）某卷烟厂10月1日库存外购烟丝的进价成本为486000元。10月8日从某烟叶加工厂购入烟丝一批，价款为200000元，增值税专用发票注明增值税税额为34000元。月末企业库存外购烟丝的进价成本为492000元。向外销售甲级卷烟取得销售收入560000元，增值税税额为95200元，销售乙级卷烟取得销售收入为240000元，增值税额为40800元。当期准予扣除的外购应税消费品买价＝486000＋200000－492000＝194000元当期准予扣除外购应税消费品的已纳税款＝194000×30％＝58200元当期销售应纳税额＝560000×56％＋240000×36％＝400000元借：营业税金及附加400000贷：应交税费——应交消费税4000